当前日期:
政策法规
您当前的位置:首页 >政策法规>审计法规
审计署令1-7号
时间:2013-02-18

  目 录

  中华人民共和国审计署令第1号

  中国国家审计准则序言

  中华人民共和国国家审计基本准则

  审计机关审计处理处罚的规定

  审计机关审计听证的规定

  审计机关审计复议的规定

  审计机关审计项目质量检查暂行规定

  审计机关监督社会审计组织审计业务质量的暂行规定

  中华人民共和国审计署令第2号

  审计机关审计方案准则

  审计机关审计证据准则

  审计机关审计工作底稿准则

  审计机关审计报告编审准则

  审计机关审计复核准则

  中华人民共和国审计署令第3号

  审计机关专项审计调查准则

  审计机关公布审计结果准则

  审计机关审计人员职业道德准则

  审计机关审计档案准则

  审计机关国家建设项目审计准则

  中华人民共和国审计署令第4号

  审计署关于内部审计工作的规定

  中华人民共和国审计署令第5号

  审计机关审计重要性与审计风险评价准则

  审计机关分析性复核准则

  审计机关内部控制测评准则

  审计机关审计事项评价准则

  中华人民共和国审计署令第6号

  审计机关审计事项质量控制办法(试行)

  中华人民共和国审计署令第7号

  审计署关于废止部分审计规章的决定

  中华人民共和国审计署令

  第1号

  《中华人民共和国国家审计基本准则》、《审计机关审计处理处罚的规定》、《审计机关审计听证的规定》、《审计机关审计复议的规定》、《审计机关审计项目质量检查暂行规定》、已经审计署审计长会议通过,现予发布施行。

  审计长 李金华

  二000年一月二十八日

  中国国家审计准则序言

  本序言旨在说明中国国家审计准则的制定依据、目标、体系、法律效力、适用范围、制定与发布程序、修订和解释权等问题。

  一、制定中国国家审计准则的依据与目标

  依据《中华人民共和国审计法》(以下简称《审计法》)和《中华人民共和国审计法实施条例》,结合中国审计机关审计工作实践,借鉴国际公认审计准则经验,制定中国国家审计准则。

  制定中国国家审计准则的目标是:

  (一)全面落实《审计法》,推进依法治国,促进依法行政,实现审计工作的法制化、制度化和规范化。

  (二)促使审计机关和审计人员按照统一的审计准则开展审计工作,规范审计行为,提高审计质量,明确审计责任。

  (三)促进审计机关和审计人员依法履行职责,维护国家财政经济秩序,促进廉政建设,保障国民经济健康发展。

  二、中国国家审计准则的体系

  中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分,它由中华人民共和国国家审计基本准则(以下简称国家审计基本准则)、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。

  (一)国家审计基本准则。是制定其他审计准则和审计指南的依据,是中国国家审计准则的总纲,是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范,是衡量审计质量的基本尺度。

  (二)通用审计准则与专业审计准则

  通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的,是审计机关和审计人员在依法办理审计事项,提交审计报告,评价审计事项,出具审计意见书,做出审计决定时,应当遵循的一般具体规范。

  专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的,是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时,在遵循通用审计准则的基础上,同时应当遵循的特殊具体规范。

  (三)审计指南。是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法,为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。

  三、中国国家审计准则的法律效力

  (一)国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则,是审计署依照《审计法》规定制定的部门规章,具有行政规章的法律效力,全国审计机关和审计人员依法开展审计工作时必须遵照执行。

  (二)审计指南,是指导审计机关和审计人员办理审计事项的操作规程和方法,全国审计机关和审计人员应当参照执行,不具有行政规章的法律效力。

  四、中国国家审计准则的适用范围

  中国国家审计准则是审计署制定的规范全国审计机关依法审计的部门规章,适用于各级审计机关和审计人员依法开展的审计工作。其他审计组织承办国家审计机关审计事项也应当遵守本准则。

  五、中国国家审计准则的制定、发布与修订

  审计署成立审计准则体系构建工作领导小组。领导小组下设办公室,具体承担制定审计准则的日常组织管理等工作。审计署有关司局及有关特派员办事处、省(自治区、直辖市)审计厅(局)分别承担审计准则的草拟工作,向审计准则体系构建工作领导小组办公室提交审计准则草稿。审计准则体系构建工作领导小组办公室聘请审计机关的专家成立内部专家组,聘请审计机关以外的专家成立外部专家组,负责对审计准则的草稿进行讨论及修改。讨论、修改后的审计准则草稿经广泛征求全国审计机关及社会有关方面意见后,由审计准则体系构建工作领导小组办公室进一步修改、审核,报审计署审计长会议审定,由审计署批准发布施行。

  中国国家审计准则由审计署修订并解释。

  中华人民共和国国家审计基本准则

  第一章 总则

  为了规范审计工作,保证审计质量,明确审计责任,根据《中华人民共和国审计法》(以下简称《审计法》)及其实施条例,制定本准则。

  第二条 本准则是规范审计机关及其审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范,是衡量审计质量的基本尺度。

  第三条 审计机关依法对国务院各部门和地方人民政府及其各部门的财政收支,国有的金融机构和企业事业组织的财务收支,以及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督时,适用本准则。

  第四条 审计机关应当依照《审计法》及其实施条例,以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序,独立行使审计监督权。

  审计机关办理审计事项必须由具备相应的资格和业务能力的审计人员承担。

  第五条 审计机关实施审计后,应当以法律、法规和国家其他有关财政收支、财务收支的规定为审计评价和处理、处罚依据,出具审计意见书、做出审计决定。

  第二章 一般准则

  第六条 一般准则是审计机关及其审计人员应当具备的基本资格条件和职业要求。

  第七条 审计机关办理审计事项,应当具备下列条件:

  (一)独立的审计组和具备相应业务能力的审计人员;

  (二)法定的职责和权限;

  (三)健全的审计质量控制制度和执法过错责任追究制度;

  (四)必需的经费保证。

  第八条 承办审计业务的审计人员应当具备下列条件:

  (一)熟悉有关的法律、法规和政策;

  (二)掌握审计及相关专业知识;

  (三)有一定的审计或者其他相关专业工作经验; (四)具有调查研究、综合分析、专业判断和文字表达能力。

  第九条 审计机关和审计人员办理审计事项,应当客观公正,实事求是,保持应有的独立性和职业谨慎。

  第十条 审计机关和审计人员不得参与被审计单位的行政或者经营管理活动。在审计过程中,必须遵守有关廉政纪律的规定。

  第十一条 审计人员办理审计事项,与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的,应当回避。

  第十二条 审计人员应当保持严谨的职业态度,保守其在执行业务中知悉的国家秘密和商业秘密。在执行业务中取得的相关资料不得用于与审计工作无关的目的。

  第十三条 审计机关录用的审计人员,应当经过专业培训,考核合格后才能承办审计业务。

  审计机关应当建立和实施继续教育、培训制度,保证审计人员具有较高的政治素质、必要的专业知识和业务能力。

  第十四条 审计署和省级审计机关应当建立审计专业技术资格考试、评审制度。

  第三章 作业准则

  第十五条 作业准则是审计机关和审计人员在审计计划、准备和实施阶段应当遵循的行为规范。

  第十六条 审计机关根据法律、法规和国家其他有关规定,按照上级审计机关和本级人民政府规定的职责,确定审计工作重点,编制年度审计项目计划。

  地方审计机关的年度审计项目计划,应当报送上一级审计机关备案。

  第十七条 审计机关根据年度审计项目计划确定的审计事项,选派审计人员组成审计组,并指定审计组组长。审计组实行审计组组长或者主审负责制。

  第十八条 审计组在实施审计前应当熟悉与审计事项有关的法律、法规和政策,了解被审计单位的基本情况,编制审计方案。

  编制审计方案应当运用重要性原则、谨慎性原则,在评估审计风险的基础上,围绕审计目标确定审计的范围、内容、方法和步骤。

  第十九条 审计方案经审计组所在部门领导审核,报审计机关主管领导批准后,由审计组负责实施。

  第二十条 审计机关应当在实施审计三日前,向被审计单位送达审计通知书。

  第二十一条 审计机关应当建立健全承诺制度。

  审计机关向被审计单位送达审计通知书时,应当书面要求被审计单位法定代表人和财务主管人员就与审计事项有关的会计资料的真实、完整和其他相关情况做出承诺。在审计过程中,审计组还应当根据情况向被审计单位提出书面承诺要求。

  审计组及其审计人员应当将被审计单位交回的承诺书作为审计证据编入审计工作底稿。

  第二十二条 审计组实施审计时,应当深入调查了解被审计单位的情况,对其内部控制制度进行测试,以进一步确定审计重点和审计方法。必要时,可以按照规定及时修改审计方案。

  第二十三条 审计组和审计人员实施审计时,可以利用经核实确认后的内部审计机构或者社会审计机构的审计结果。

  第二十四条 审计组和审计人员实施审计时,可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,审查被审计单位银行开户、会计凭证、会计帐簿、会计报表,查阅与审计事项有关的文件、资料,检查现金、实物、有价证券和被审计单位运用电子计算机管理财政收支、财务收支的财务会计核算系统,取得审计证据。

  审计人员向有关单位和个人进行调查询问时,应当出示审计人员的工作证件和审计通知书副本。

  第二十五条 审计组和审计人员在审计中如有特殊需要,可以聘请专门机构或者有专门知识且符合审计人员条件的人员参与某些特殊项目的审计。

  第二十六条 审计组和审计人员在计算机信息系统环境下进行审计,不应改变审计方案确定的审计目标和范围。

  第二十七条 审计人员实施审计时,应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录,编制审计工作底稿,并对审计工作底稿的真实性负责。

  第二十八条 审计组对实施审计过程中遇到的重大问题,应当及时向审计机关请示汇报。

  第二十九条 审计机关应当对审计组的审计工作情况进行监督检查,对审计组及其审计人员在审计过程中的重大过失和违法行为,应当追究其责任。

  第四章 报告准则

  第三十条 报告准则是审计组反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应当遵循的行为规范。

  第三十一条 审计组向审计机关提交审计报告前,应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位自收到审计报告之日起十日内提出书面意见;在规定期限内没有提出书面意见的,视同无异议,并由审计人员予以注明。

  第三十二条 审计组对审计事项实施审计结束后,应当及时向审计机关提出审计报告;提出的时间一般不得超过六十日。

  第三十三条 审计机关应当建立健全审计报告的复核制度,设立专门机构或者配备专门人员,对审计报告进行复核。

  第三十四条 审计报告经复核后,由审计机关审定。一般审计事项的审计报告,可以由审计机关主管领导审定;重大事项的审计报告,应当由审计机关审计业务会议审定。

  第三十五条 审计机关对审计报告中的下列事项进行审定:

  (一)与审计事项有关的事实是否清楚,证据是否确凿;

  (二)被审计单位对审计报告的意见和复核机构或者复核人员提出的复核意见是否正确;

  (三)审计评价意见是否恰当;

  (四)定性、处理、处罚意见是否准确、合法、适当。

  第五章 审计报告处理准则

  第三十六条 审计报告处理准则是审计机关审定审计报告后,对审计事项做出评价,出具审计意见书,对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反《审计法》的行为,做出处理、处罚的审计决定,或者提出审计建议以及报告审计工作时应当遵循的行为规范。

  第三十七条 审计机关审定审计报告后,应当根据不同情况,分别做出以下处理:

  (一)对被审计单位财政收支、财务收支的真实性、合法性、效益性做出评价,提出被审计单位的自行纠正事项和改进建议,出具审计意见书。

  (二)对有违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法给予处理、处罚的,还应当对违反国家规定的财政收支、财务收支行为,依法作出处理、处罚的审计决定,制作审计决定书。

  对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为在二年内未被发现的,审计机关不再给予处罚,但可以依法做出处理。

  (三)对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为及其负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员,审计机关认为应当由有关主管机关处理、处罚的,做出审计建议书,由有关机关给予处理、处罚。

  (四)对被审计单位的财政收支、财务收支行为和负有直接责任的主管人员、其他直接责任人员违反法律、行政法规的规定,涉嫌犯罪的,做出移送处理书,由司法机关追究责任人的刑事责任。

  (五)对审计工作中发现的与宏观经济管理有关的重要问题和重大的违法违纪问题,审计机关应当向本级人民政府和上一级审计机关提出专题报告。

  第三十八条 审计机关对被审计单位和有关责任人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为,做出较大数额罚款的审计决定之前,应当告知被审计单位和有关责任人员有权在三日内要求举行听证;被审计单位和有关责任人员要求听证的,审计机关应当组织听证。

  第三十九条 审计机关出具审计意见书、做出审计决定前,应当由复核机构或者专职复核人员对审计意见书、审计决定书、审计建议书和移送处理书代拟稿进行复核。

  第四十条 审计处理的种类:

  (一)责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入;

  (二)责令限期退还违法所得;

  (三)责令限期退还被侵占的国有资产;

  (四)责令冲转或者调整有关会计账目;

  (五)依法采取的其他处理措施。

  第四十一条 审计处罚的种类:

  (一)警告、通报批评;

  (二)罚款;

  (三)没收违法所得;

  (四)依法采取的其他处罚措施。

  第四十二条 审计机关应当自收到审计报告之日起三十日内,将审计意见书和审计决定书送达被审计单位和有关单位。

  审计决定自送达之日起生效,一般应于九十日内执行完毕。特殊情况下,审计决定执行完毕的时间可以适当延长,但必须报经审计机关批准。

  审计机关应当自审计意见书和审计决定书送达之日起九十日内,了解审计意见的采纳情况,监督检查审计决定的执行情况;如发现被审计单位超过九十日未执行审计决定的,审计机关应当报告人民政府或者提请有关主管部门在法定职权范围内依法做出处理,或者向人民法院提出强制执行的申请。

  第四十三条 被审计单位对审计机关做出的具体行政行为不服的,可以申请复议。

  被审计单位对地方审计机关做出的具体行政行为不服的,应当先向上一级审计机关或者本级人民政府申请复议;但对地方性法规规定或者本级人民政府交办的事项审计不服的,应当先向本级人民政府申请复议;对审计署做出的具体行政行为不服的,应当先向审计署申请复议。

  审计机关按照有关规定,办理审计复议事项。

  第四十四条 审计机关每年应当向本级人民政府和上一级审计机关提出对上一年度本级预算执行情况和其他财政收支的审计结果报告。

  第四十五条 审计机关应当按照本级人民代表大会常务委员会的安排,受本级人民政府的委托,每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对上一年度本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告。

  第六章 附则

  第四十六条 本准则由审计署负责解释。

  第四十七条 本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月6日发布的《中华人民共和国国家审计基本准则》同时废止。

  审计机关审计处理处罚的规定

  第一条 为了规范审计处理、处罚行为,发挥审计监督的作用,维护公民、法人或者其他组织的合法权益,根据《中华人民共和国审计法》(以下简称《审计法》)、《中华人民共和国行政处罚法》(以下简称《行政处罚法》)以及其他有关法律、法规的规定,制定本规定。

  第二条 审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反《审计法》的行为进行处理、处罚时,应当遵循本规定。

  第三条 审计处理是指审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为采取的纠正措施。

  审计处理的种类有:

  (一)责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入;

  (二)责令限期退还被侵占的国有资产;

  (三)责令限期退还违法所得;

  (四)责令冲转或者调整有关会计账目;

  (五)依法采取的其他处理措施。

  第四条 审计处罚是指审计机关依法对违反国家规定的财政收支、财务收支行为和违反《审计法》的行为采取的处罚措施。

  审计处罚的种类有:

  (一)警告、通报批评;

  (二)罚款;

  (三)没收违法所得;

  (四)依法采取的其他处罚措施。

  第五条 审计机关做出审计处理、处罚决定,应当遵循公正、公开的原则。

  第六条 审计处理、处罚由审计机关依法实施,审计机关不得委托其他组织或者个人实施审计处理、处罚。

  第七条 审计终结后,审计机关应对审计事项做出评价,出具审计意见书;对违反国家规定的财政收支、财务收支行为,需要依法给予处理、处罚的,依法作出审计决定,制作审计决定书;或者向有关主管机关提出处理、处罚建议。

  第八条 审计意见书应当包括以下内容:

  (一)审计的范围、内容、方式和时间;

  (二)对审计事项的评价意见和评价依据;

  (三)责令被审计单位自行纠正的事项;

  (四)改进被审计单位财政收支、财务收支管理和提高效益的意见和建议。

  第九条 审计决定应当包括以下内容:

  (一)审计的范围、内容、方式和时间;

  (二)被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行为;

  (三)定性、处理、处罚决定及其依据;

  (四)处理、处罚决定执行的期限和要求;

  (五)依法申请复议的期限和复议机关。

  第十条 审计机关出具审计意见书、做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚建议前,应当由复核机构或者专职复核人员进行复核。

  第十一条 审计机关应当依照法律、法规和国家其他有关财政收支、财务收支的规定做出审计处理、处罚决定。

  第十二条 审计机关在进行审计处理、处罚前,应当充分听取被审计单位和有关责任人员的陈述和申辩。审计机关不得因被审计单位和有关责任人员的申辩而加重处罚。

  第十三条 审计机关在进行审计处罚前,对符合审计听证条件的,应当告知被审计单位或者有关责任人员有要求审计听证的权利;被审计单位或者有关责任人要求审计听证的,审计机关应当组织审计听证。

  审计听证会的工作应当依照《行政处罚法》和《审计机关审计听证的规定》的有关规定办理。

  第十四条 对有下列情形之一的违法行为,审计机关应当依法从重处罚:

  (一)单位负责人强制下属人员违反财经法规的;

  (二)挪用或者克扣救灾、防灾、抚恤、救济、扶贫、教育、养老、下岗再就业等专项资金和物资的;

  (三)违反国家规定的财政收支、财务收支行为的数额较大、情节严重的;

  (四)阻挠、抗拒审计或者拒不纠正错误的;

  (五)拒不提供或者故意提供虚假会计资料的;

  (六)屡查屡犯的;

  (七)其他依法应当从重处罚的。

  第十五条 审计机关对有下列情形之一的违反国家规定的行为,应当依法从轻、减轻或者免予处罚:

  (一)违反国家规定的财政收支、财务收支行为,经审计查出后,认真检查错误并及时纠正的;

  (二)违反国家规定的财政收支、财务收支行为的款额较小、情节轻微,自行纠正的;

  (三)能够认真自查,并主动消除或者减轻违反财经法规行为危害后果的;

  (四)受他人胁迫有违反国家规定的财政收支、财务收支行为的;

  (五)法律、法规和规章规定可以从轻、减轻或者免予处罚的其他行为。

  第十六条 除法律另有规定外,被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为在二年内未被发现的,审计机关不再给予审计处罚。但审计机关应当对该违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法予以审计处理。

  前款规定的期限,从违法行为终了之日起计算。

  第十七条 对有下列情形之一的,审计机关应当依法做出审计建议,要求有关主管部门纠正或者对有关责任人给予处理、处罚;有关主管部门不予纠正或者不予处理、处罚的,审计机关应当提请有权处理的机关依法处理:

  (一)被审计单位所执行的规定与法律、行政法规相抵触的;

  (二)被审计单位及其负有直接责任的有关责任人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为或者违反《审计法》的行为,应当由有关主管部门处理、处罚的;

  (三)应当由有关主管部门对社会审计组织审计质量问题及其责任人实施处理、处罚的;

  (四)有关主管部门侵害被审计单位经营自主权和合法利益的;

  (五)应当由有关主管部门纠正或者处理、处罚的其他事项。

  第十八条 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员,审计机关认为应当给予行政处分的,应当向被审计单位或者其上级机关、监察机关提出给予行政处分的建议。

  第十九条 审计机关认为有关单位或者有关责任人员违反法律、行政法规的规定,依法应当构成犯罪的,移送有关司法机关追究刑事责任。

  第二十条 审计机关对被审计单位违反《审计法》的规定,拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的,或者拒绝、阻碍检查的,依法做出审计处罚决定,制作审计处罚决定书。

  第二十一条 审计机关在做出审计决定和审计处罚决定时,应当告知被审计单位和有关责任人员做出审计处罚的事实、理由和依据,并告知被审计单位和有关责任人员依法享有的申请审计复议的权利。

  第二十二条 审计机关实施审计处理、处罚,有下列情形之一的,由上级审计机关责令改正,并可以依照审计执法过错责任追究制度的规定追究有关责任人员的责任:

  (一)违反有关法律、法规规定的审计处理、处罚程序的;

  (二)擅自改变审计处理、处罚种类和裁量幅度的;

  (三)没有审计处理、处罚的法律依据的;

  (四)应当移送有关部门处理而没有移送的。

  第二十三条 审计机关和审计人员的其他法律责任,依照《审计法》、《行政处罚法》和其他法律、法规的规定办理。

  第二十四条 被审计单位应当执行审计决定和审计处罚决定,并将应当缴纳的款项按照财政管理体制和国家有关规定缴入专门账户;依法没收的违法所得和罚款,全部缴入国库。

  第二十五条 本规定由审计署负责解释。

  第二十六条 本规定自发布之日起施行。审计署于1996年12月16日发布的《审计机关审计处理处罚的规定》(审法发〔1996〕360号)同时废止。

  附件:

  1、审计意见书格式

  2、审计决定书格式

  3、审计处罚决定书格式

  4、审计建议书格式

  5、移送处理书格式

  附件1:

  * * * * * *(审计机关全称)

  审 计 意 见 书

  审 * 意[* * * *]* 号

  * * * 关于 * * * * * * 的审计意见

  ——————:

  自 * 年 * 月 * 日至 * 年 * 月 * 日,我 *(署、厅、局、办)对你单位 * * * * * * * * 进行了审计。现出具以下审计意见:

  ─────────────────────────

  ─────────────────────────

  (审计机关全称印章)

  * * * * 年 * * 月 * * 日

  主题词:* * * * * *

  抄 送:* * * * * *

  附件2:

  * * * * * *(审计机关全称)

  审 计 决 定 书

  审 * 决[* * * *] * 号

  * * 关于 * * * * * * 的审计决定

  ————————

  :

  自 * 年 * 月 * 日至 * 年 * 月 * 日,我 *(署、厅、局、办)对你单位 * * * * 进行了审计。现根据《中华人民共和国审计法》第四十条和其他有关法律法规,做出如下审计决定:

  ─────────────────────────

  ─────────────────────────

  ─────────────────────────

  本决定自送达之日起生效。如果对本决定不服,可以在收到本决定之日起60日内,向 * * * 申请复议。复议期间本决定照常执行。

  本决定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前执行完毕。

  (审计机关全称印章)

  * * * * 年 * * 月 * * 日

  主题词:* * * * * *

  抄 送:* * * * * *

  附件3:

  * * * * * * (审计机关全称)

  审 计 处 罚 决 定 书

  审 * 罚[* * * *] * 号

  * * * 关于 * * * * * * 的审计处罚决定

  ────:

  你单位的 * * * * * * 行为,违反了 * * * 第 * * 条的规定,根据 * * * 第 * * 条的规定,决定给予你单位 * * * * * * 的处罚。

  本决定自送达之日起生效。如果对本决定不服,可以在收到本决定之日起60日内,向* * * 申请审计复议。复议期间本决定照常执行。

  (审计机关全称印章)

  * * * * 年 * * 月 * * 日

  主题词:* * * * * *

  抄送: * * * * * *

  附件4:

  * * * * * * (审计机关全称)

  审 计 建 议 书

  审 * 建[* * * *] * 号

  ─────────────────────────

  * * * 关于 * * * * * * 的审计建议

  ─────:

  我们在对 * * * * * * 的审计过程中,发现下列事实:

  ─────────────────────────

  ─────────────────────────

  ─────────────────────────

  根据《中华人民共和国审计法》第 * 条的规定,建议

  你单位

  ─────────────────────────

  ─────────────────────────

  并将结果及时书面告知我 *(署、厅、局、办)。

  附件:证明材料 * * 份

  (审计机关全称印章)

  * * * * 年 * * 月 * * 日

  主题词:* * * * * *

  抄送:* * * * * *

  附件5::

  * * * * * * (审计机关全称)

  移 送 处 理 书

  审 * 移[* * * *] * 号

  ─────────────────────────

  * * * 关于 * * * * * * 的移送处理书

  ────:

  我们在对 * * * * * * 的审计过程中,发现 * * * 有下列行为:

  ─────────────────────────

  ─────────────────────────

  我们认为 * * * 的行为涉嫌犯罪,依法应当追究刑事责任。现移送你 *(院、厅、局)依法处理。请将结果及时书面告知我 *(署、厅、局、办)。

  附件:证明材料 * * 份

  (审计机关全称印章)

  * * * * 年 * * 月 * * 日

  主题词:* * * * * *

  抄送:* * * * * *

  审计机关审计听证的规定

  第一条 为规范审计机关的审计处罚程序,保证审计质量,维护公民、法人或者其他组织的合法权益,根据《中华人民共和国行政处罚法》和《中华人民共和国审计法》,制定本规定。

  第二条 审计机关进行审计听证应当遵循公正、公平、公开的原则。

  第三条 审计机关对被审计单位和有关责任人员(以下简称当事人)做出下列审计处罚前,应当向当事人送达审计听证告知书,告知当事人在收到审计听证告知书之后三日内有权要求举行审计听证会:

  (一)对被审计单位处以违反国家规定的财务收支金额百分之五以上且金额在十万元以上罚款;

  (二)对违反国家规定的财务收支行为负有直接责任的有关责任人员处以二千元以上罚款。

  第四条 审计听证告知书主要包括以下内容:

  (一)当事人的名称或姓名;

  (二)建议做出的审计处罚;

  (三)审计处罚的事实依据;

  (四)审计处罚的法律依据;

  (五)当事人有要求审计听证的权利;

  (六)当事人申请审计听证的期限;

  (七)审计听证主持人的姓名;

  (八)审计机关的名称(印章)和日期。

  第五条 审计听证告知书可以直接送达、委托送达或者邮寄送达。

  第六条 当事人要求举行审计听证会的,应当自收到审计听证告知书之日起三日内,向审计机关提出书面申请,列明听证要求,并由申请人签名或者盖章。逾期不提出审计听证要求的,视为放弃审计听证权利。

  当事人直接送达、委托送达审计听证申请的,以审计机关收到审计听证申请之日为送达日;当事人邮寄送达审计听证申请的,以该申请寄出的邮戳日期为送达日。

  第七条 审计机关收到审计听证申请后,应当进行审核。对符合审计听证条件的,应当组织审计听证;对不符合审计听证条件的,裁定不予审计听证。

  第八条 审计机关应当在举行审计听证会七日前向当事人送达审计听证会通知书,告知当事人举行审计听证会的时间、地点。

  第九条 除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外,审计听证会应当公开举行。

  第十条 审计听证会应当由审计机关指定的非本案审计人员主持。

  第十一条 审计机关应当根据实际情况确定审计听证会的主持人、书记员。

  主持人负责审计听证会的组织、主持工作。一般审计事项的审计听证会由一人主持;重大审计事项的审计听证会由三人主持,但审计机关应指定首席主持人。

  书记员负责审计听证会的记录工作,可以由一至二人组成。

  第十二条 当事人认为主持人或者书记员与本案有直接利害关系的,有权申请其回避并说明理由。

  当事人申请主持人回避应当在审计听证会举行之前提出;申请书记员回避可以在审计听证会举行时提出。

  当事人申请回避可以以书面形式提出,也可以以口头形式提出。以口头形式提出的,由书记员记录在案。

  第十三条 主持人的回避,由听证机关决定;书记员的回避,由主持人决定。

  主持人应当回避,需要重新确定主持人的,听证机关可以裁定延期审计听证;主持人不需回避的,听证机关裁定审计听证如期举行。

  第十四条 当事人可以亲自参加审计听证,也可以委托一至二人代理参加审计听证。委托他人代理参加审计听证会的,代理人应当出具当事人的授权委托书。

  当事人的授权委托书应当载明代理人的代理权限。

  第十五条 当事人接到审计听证通知书后,不能按时参加审计听证会的,应当及时告知听证机关。

  当事人无正当理由不按时参加审计听证会的,视为放弃听证权利,听证机关予以书面记载。在审计听证会举行过程中当事人放弃申辩或者无故退出审计听证会的,听证机关可以宣布终止听证,并记入审计听证笔录。

  第十六条 审计听证会应当制作笔录。笔录应当交当事人确认无误后,由当事人签字或者盖章。当事人如认为笔录有差错,可以要求补正。

  具备条件的审计机关应当对审计听证会情况进行录音、录像。

  第十七条 审计听证会参加人和旁听人员应当遵守以下听证纪律:

  (一)审计听证会参加人应当在主持人的主持下发言、提问、辩论;

  (二)未经主持人允许,审计听证会参加人不得提前退席;

  (三)未经主持人允许,任何人不得录音、录像或摄影;

  (四)旁听人员要保持肃静,不得发言、提问或者议论。

  第十八条 主持人在审计听证会主持过程中,有以下权利:

  (一)对审计听证会参加人的不当辩论或者其他违反审计听证会纪律的行为予以制止、警告;

  (二)对违反审计听证会纪律的旁听人员予以制止、警告、责令退席;

  (三)对违反审计听证纪律的人员制止无效的,移交公安机关依法处置。

  第十九条 审计听证会应当按照下列程序进行:

  (一)主持人宣布审计听证会开始;

  (二)主持人宣布案由并宣读参加审计听证会的主持人、书记员、听证参加人的姓名、工作单位和职务;

  (三)主持人宣读审计听证会的纪律和应注意的事项;

  (四)主持人告知当事人或其代理人有申请书记员回避的权利,并询问当事人或其代理人是否申请回避;

  (五)参与审计的人员提出当事人违法违规的事实、证据、建议做出的审计处罚及其法律依据;

  (六)当事人进行陈述、申辩;

  (七)在主持人允许下,双方进行质证、辩论;

  (八)双方作最后陈述;

  (九)书记员将所作的笔录交听证双方当场确认并签字或者盖章;

  (十)主持人宣布审计听证会结束。

  第二十条 在听证会举行过程中当事人申请书记员回避的,由主持人当场做出是否回避的裁定。

  第二十一条 有下列情形之一的,可以延期举行审计听证会:

  (一)当事人有正当理由未到场的;

  (二)需要通知新的证人到场,或者有新的事实需要重新调查核实的;

  (三)其他需要延期的情形。

  第二十二条 审计听证会结束后,听证主持人应当根据审计听证情况和有关法律、法规的规定,向审计机关提交审计听证报告。审计听证报告连同审计听证笔录、案卷材料一并报送审计机关。

  第二十三条 审计听证报告主要包括以下内容:

  (一)听证案由;

  (二)主持人、书记员和听证参加人的姓名、工作单位和职务;

  (三)审计听证的时间、地点;

  (四)审计听证建议;

  (五)听证主持人签名或盖章。

  审计听证建议主要包括以下内容:

  (一)确有应受审计处罚的违法行为的,根据情节轻重及具体情况,建议做出审计处罚;

  (二)违法事实不成立或者没有处罚的法律、法规依据的,建议不给予审计处罚;

  (三)违法行为情节轻微,依法可以不予审计处罚的,建议不予审计处罚。

  第二十四条 审计机关应当对听证主持人提出的审计听证建议进行审查,做出决定。

  审计机关不得因当事人要求审计听证、在审计听证中进行申辩和质证而加重处罚。

  第二十五条 审计听证笔录和审计听证报告应当归入审计档案。

  第二十六条 本规定由审计署负责解释。

  第二十七条 本规定自发布之日起施行。

  附件:

  1、审计听证告知书格式

  2、审计听证会通知书格式

  附件1:

  ****(审计机关全称)

  审计听证告知书

  审*听告(****)**号

  ***关于*****的审计听证告知书

  ----:

  经审计发现*****行为违反了国家有关规定,拟依法对****

  处以****元的罚款,现根据《中华人民共和国行政处罚法》第四十二条的规定和《审计机关审计听证的规定》第**条的规定和,***有权要求 举行听证。***自收到本告知书之日起3日内,可以向***提出审计听证要求。

  附件:审计处罚依据的事实和适用的法律、法规

  (审计机关全称印章)

  ****年*月*日

  主题词:** ** ** **

  抄 送:****

  附件2;

  ****(审计机关全称)

  审计听证会通知书

  审*听痛(****)**号

  ***关于*****的审计听证会通知书

  ----:

  你单位于**年**月**日提出的听证要求受悉。经研究,决定于****(时间)在***(地点)举行审计听证会,请届时参加。

  审计听证会的主持人为***,你单位法定代表人可以亲自参加听证,也可以委托一至二人代理,如果你单位认为主持人与本案由直接利害关系,有权在举行审计听证会之前申请回避。

  (审计机关全称印章)

  ****年*月*日

  主题词:** ** ** **

  抄 送:****

  附件3:

  ****(审计机关全称)

  不予审计听证裁定书

  审*听裁(****)**号

  ----:

  你单位于**年**月**日提出的审计听证要求收悉。根据《中华人民共和国行政处罚法》第**条的规定和《审计机关审计听证的规定》第**条的规定,该事项不符合审计机关进行审计听证的法定条件,规定不予审计听证。

  (审计机关全称印章)

  ****年*月*日

  主题词:** ** ** **

  抄 送:****

  审计机关审计复议的规定

  第一条 为保证审计机关依法行使审计监督权,防止和纠正违法或者不当的审计具体行政行为,保护公民、法人或者其他组织的合法权益,根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国行政复议法》(以下简称《行政复议法》),制定本规定。

  第二条 审计复议机关办理审计复议事项,适用本规定。

  本规定所称审计复议机关,是指有权受理复议申请,依法对审计具体行政行为进行审查并做出决定的审计机关。

  第三条 被审计单位认为审计机关的具体行政行为侵犯其合法权益,可以依照有关法律、法规和本规定,向审计复议机关申请复议。

  第四条 向审计机关申请复议的审计具体行政行为包括:

  (一)审计机关做出的责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的收入、限期退还违法所得、限期退还被侵占的国有资产等审计处理行为;

  (二)审计机关做出的罚款、没收违法所得等审计处罚行为;

  (三)审计机关采取的通知有关部门暂停拨付有关款项、责令暂停使用有关款项等强制措施行为;

  (四)法律、法规规定可以申请复议的其他具体行政行为。

  第五条 被审计单位可以自知道该审计具体行政行为之日起六十日内提出审计复议申请。

  因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的,申请期限自障碍消除之日起继续计算。

  第六条 被审计单位申请审计复议时,该被审计单位是审计复议的申请人。

  申请人可以委托代理人代为参加审计复议。

  委托代理人参加审计复议应当向审计复议机关提交授权委托书。

  第七条 被审计单位对审计机关的具体行政行为不服申请审计复议,做出该审计具体行政行为的审计机关是被申请人。

  第八条 申请人申请审计复议应当书面申请。申请人口头申请的,审计复议机关应当告知其以书面形式申请。复议申请书应当写明申请人的基本情况、复议请求、申请复议的主要事实和理由、申请时间等。

  第九条 审计复议机关负责法制工作的机构是审计复议机构,具体办理审计复议事项,履行下列职责:

  (一)审查、受理审计复议申请;

  (二)查阅文件和资料,向有关组织和人员调查取证;

  (三)审查申请审计复议的审计具体行政行为是否合法、适当,拟订审计复议决定;

  (四)向审计复议机关提出对《行政复议法》第七条所列有关规定的处理意见;

  (五)对被申请人违反《行政复议法》和本规定的行为依照法定的权限和程序提出处理建议;

  (六)办理因不服审计复议决定提起行政诉讼的应诉事项;

  (七)法律、法规和规章规定的其他职责。

  第十条 审计复议机关履行复议职责,应当遵循合法、公正、公开的原则,坚持依法行政、有错必纠,保障法律、法规的正确实施。

  第十一条 对审计署做出的具体行政行为不服的,向审计署申请审计复议。

  对审计署依法设立的派出机构以自己的名义做出的具体行政行为不服的,向审计署申请审计复议。

  第十二条 对地方审计机关做出的审计具体行政行为不服的,可以向上一级审计机关申请审计复议,也可以向本级人民政府申请审计复议。但对地方审计机关办理地方政府授权交办的事项和依照地方性法规、规章和有关规定办理的审计事项所做出的具体行政行为不服的,应当向该审计机关的本级人民政府申请复议。

  对地方审计机关依法设立的派出机构以自己的名义做出的具体行政行为不服的,向设立该派出机构的审计机关或者该审计机关的本级人民政府申请审计复议。

  第十三条 对审计机关与其他行政机关以共同的名义做出的具体行政行为不服的,向其共同的上一级行政机关申请复议。

  第十四条 被审计单位对审计机关做出的具体行政行为不服的,应当先依法申请审计行政复议。在法定行政复议期限内不得向人民法院提起行政诉讼。

  第十五条 审计复议机关收到审计复议申请后,应当在五日内进行审查,对不符合法定条件的审计复议申请,决定不予受理,并书面告知被审计单位;对符合法定条件,但是不属于本机关受理的审计复议申请,应当告知被审计单位向有关审计复议机关提出。

  除前款规定外,审计复议申请自审计复议机关负责法制工作的机构收到之日起即为受理。

  第十六条 申请人依法提出审计复议申请,审计复议机关无正当理由不予受理的,上级审计机关应当责令其受理;必要时,上级审计机关也可以直接受理。

  第十七条 审计复议期间审计具体行政行为不停止执行;但是有下列情形之一的,可以停止执行:

  (一)被申请人认为需要停止执行的;

  (二)审计复议机关认为需要停止执行的;

  (三)申请人申请停止执行,审计复议机关认为要求合理,决定停止执行的;

  (四)法律规定停止执行的。

  第十八条 审计复议机关办理审计复议事项原则上采取书面审查的办法,但是申请人提出要求或者审计复议机构认为必要时,可以采取适当的方式向有关组织和人员调查情况,听取申请人、被申请人和其他有关单位和个人的意见。

  第十九条 审计复议机构应当自复议受理之日起七日内,将审计复议申请书副本发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本之日起十日内,提出复议答辩书,并提交做出审计具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。

  申请人及其委托代理人可以查阅被申请人提出的答辩书、做出审计具体行政行为的证据、依据和其他有关材料,除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外,审计复议机关、被申请人不得拒绝。

  第二十条 在审计复议过程中,被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人收集证据。

  第二十一条 审计复议决定做出前,申请人要求撤回审计复议申请的,经说明理由,可以撤回;申请人撤回审计复议申请的,审计复议终止。

  审计复议机关应当将申请人撤回审计复议申请的情况记录在案。

  第二十二条 审计复议机构应当对被申请人做出的审计具体行政行为进行审查,拟出审计复议决定稿,经审计复议机关的负责人同意或者集体讨论通过后,分别做出下列审计复议决定,制作审计复议决定书:

  (一)审计具体行政行为认定事实清楚,证据确凿,适用依据正确,程序合法,内容适当的,决定维持;

  (二)审计具体行政行为有下列情形之一的,决定撤销、变更或者确认该行为违法;决定撤销或者确认审计具体行政行为违法的,可以责令被申请人在一定期限内重新做出审计具体行政行为:

  1、主要事实不清、证据不足的;

  2、适用依据错误的;

  3、违反法定程序的;

  4、超越或者滥用职权的;

  5、审计具体行政行为明显不当的。

  (三)被申请人不按照本规定第十九条规定提出书面答复、提交当初做出审计具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的,视为该审计具体行政行为没有证据、依据,决定撤销该审计具体行政行为。

  审计复议机关责令被申请人重新做出审计具体行政行为的,被申请人不得以同一事实和理由做出与原审计具体行政行为相同或者基本相同的审计具体行政行为。

  第二十三条 申请人在申请审计复议时可以一并提出行政赔偿请求,审计复议机关按照国家有关法律的规定办理。

  第二十四条 审计复议机关应当自受理审计复议申请之日起六十日内做出审计复议决定;情况复杂,不能在规定期限内做出审计复议决定的,经审计复议机构的负责人批准,可以适当延长,并告知申请人和被申请人;但是延长期限最多不超过三十日。

  审计复议机关做出审计复议决定,应当制作审计复议决定书。

  第二十五条 审计复议决定书可以直接送达,也可以邮寄送达。直接送达的,以受送达人在送达回证上注明的签收日期为送达日期。邮寄送达的,以受送达人在回执上注明的收件日期为送达日期。

  第二十六条 审计复议决定书一经送达即发生法律效力。

  第二十七条 被申请人应当履行审计复议决定。

  被申请人不履行或者无正当理由拖延履行审计复议决定的,审计复议机关或者有关上级主管部门应当责令其限期履行。

  第二十八条 申请人对审计复议决定不服的,可以依照《行政诉讼法》的规定向人民法院提起行政诉讼。但对审计署做出的审计具体行政行为不服提起审计复议后,又对审计复议决定不服的,也可以向国务院申请裁决,国务院做出的裁决为最终裁决,申请人不得再向人民法院起诉。

  第二十九条 申请人、委托代理人弄虚作假、欺骗审计复议机关、扰乱复议工作秩序或者有其他违规行为的,审计复议机关可以给予警告、责令改正,并可以移送公安机关依法处置。

  第三十条 申请人逾期不起诉、不申请裁决,又不履行审计复议决定的,按照下列规定分别处理:

  (一)维持审计具体行政行为的审计复议决定,由做出审计具体行政行为的审计机关申请人民法院强制执行;

  (二)变更审计具体行政行为的审计复议决定,由审计复议机关申请人民法院强制执行。

  第三十一条 审计复议机关及其工作人员、被申请人有违反《行政复议法》规定的行为的,应当依照该法追究责任。

  第三十二条 个人对审计机关做出的罚款不服的,按照有关法律、法规规定办理。

  第三十三条 本规定由审计署负责解释。

  第三十四条 本规定自发布之日起施行。审计署于1996年12月16日发布的《审计机关审计行政复议的规定》(审法发〔1996〕358号)同时废止。

  附件:

  1、不受理审计复议裁定书格式

  2、审计复议延期通知书格式

  3、审计复议决定书格式

  4、送达回证格式

  附件1:

  * * * * * * (审计机关全称)

  不受理审计复议裁定书

  审 * 复裁[* * * *] * 号

  ─────────────────────────

  * * * 关于不受理 * * * * * * 复议申请的裁定

  ────:

  你单位(或个人)对 * * * * * * 不服的复议申请书已于* * 年 * * 月 * * 日收悉。经审查,此项申请不符合《中华人民共和国行政复议法》第 * * 条的规定,裁定不予受理。

  (审计机关全称印章)

  * * 年 * * 月 * * 日

  主题词:* * * * * *

  抄 送:* * * * * *

  附件2:

  * * * * * * (审计机关全称)

  审计复议延期通知书

  审 * 复延[* * * *] * 号

  ─────────────────────────

  * * * 关于延期做出 * * * * * * 复议决定的通知

  ────:

  由于 * * * * * * (延期原因),根据《中华人民共和国行政复议法》第三十一条的规定,决定将做出审计复议决定的期限延长 * * 日(30日以内)。

  (审计机关全称印章)

  * * 年 * * 月 * * 日

  主题词:* * * * * *

  抄 送:* * * * * *

  附件3:

  * * * * * * (审计机关全称)

  审计复议决定书

  审 * 复决[* * * *] * 号

  ─────────────────────────

  * * * 关于 * * * * * * 的审计复议决定

  申请人:法人或者其他组织的名称、地址、邮政编码、法定代表人姓名和职务(公民的姓名、性别、年龄、单位、职业、住址、邮政编码)

  被申请人:名称、地址、邮政编码、法定代表人姓名和职务

  申请人不服被申请人 * * * * * * (具体行政行为),申请审计复议,其请求是:

  ─────────────────────────

  ────────────────────────────────────────────────── 其理由如下:

  ─────────────────────────

  ─────────────────────────

  被申请人答辩如下:

  ─────────────────────────

  ───────────────────────── 经复议查明:

  ─────────────────────────

  ─────────────────────────

  ─────────────────────────

  根据《中华人民共和国行政复议法》第 * * 条的规定,做出以下审计复议决定:

  ─────────────────────────

  ─────────────────────────

  ─────────────────────────

  申请人如果不服本审计复议决定,可以在收到本决定之日起15日内,向 * * 人民法院起诉。(适用于地方审计机关)

  申请人如果不服本审计复议决定,可以在收到本决定之日起15日内,向 * * 人民法院起诉或者向国务院申请裁决。

  (适用于审计署)

  (审计机关全称印章)

  * * * * 年 * * 月 * * 日

  主题词:* * * * * *

  抄 送:* * * * * *

  附件4:

  * * * * * * (审计机关全称)

  送 达 回 证

  受送达人:

  送达文书名称:

  送达人签名:

  送达时间:

  送达方式:

  --------审 * 复送[* * * *] * 号----

  送 达 回 证

  审 * 复送[* * * *] * 号

  送达文书:

  送达人:

  送达时间:* * * * 年 * * 月 * * 日

  送达方式:

  受送达人: (签名) * * * * 年 * * 月 * * 日

  代收人: (签名) * * * * 年 * * 月 * * 日

  备注:

  审计机关审计项目质量检查暂行规定

  第一条 为了促进审计机关正确履行职责,加强对审计项目质量的监督和管理,保证审计质量,根据《中华人民共和国审计法》以及其他有关法律、法规,制定本规定。

  第二条 本规定所称审计项目质量检查,是指审计机关依据有关法律、法规和规章的规定,对本级派出机构、下级审计机关完成审计项目质量情况进行审查和评价。

  第三条 审计署领导全国的审计项目质量检查工作。

  地方各级审计机关负责本级行政区域内的审计项目质量检查工作。

  审计机关负责法制工作的机构具体办理审计项目质量检查事项。

  第四条 审计署负责组织对省、自治区、直辖市审计厅(局),各特派员办事处、各派出审计局审计项目质量的检查。必要时,可以对其他地方各级审计机关审计项目质量进行抽查。

  地方审计机关负责组织对本级派出机构、本地区下一级审计机关审计项目质量的检查。

  第五条 审计机关审计项目质量检查工作实行计划管理。

  审计署制定对省、自治区、直辖市审计厅(局),各特派员办事处、各派出审计局审计项目质量检查的计划。

  地方审计机关制定对本级派出机构、本地区下一级审计机关审计项目质量检查的计划。

  第六条 审计机关组成审计项目质量检查组,并在实施检查前,向被检查审计机关送达审计项目质量检查通知书。

  第七条 审计机关对本级派出机构、下一级审计机关审计项目质量检查的内容是:

  (一)审计工作中执行有关法律、法规的情况;

  (二)建立和执行审计质量控制制度的情况;

  (三)执行各项审计准则的情况;

  (四)审计项目成果反映的客观性、真实性以及成果所发挥作用的情况;

  (五)上级审计机关统一组织的审计项目的实施和反映情况。

  (六)其他有关审计项目质量的事项。

  第八条 审计项目质量检查,主要通过检查审计档案的方式进行,必要时可以到被审计单位核查。

  第九条 审计项目质量检查结束后,向被检查审计机关下达审计项目质量检查结论。

  第十条 上级审计机关认为被检查审计机关审计项目质量较好的,可以给予表扬;有问题的,应当责成被检查审计机关予以纠正或者采取相应的改进措施;质量问题严重的,给予通报批评。

  被检查审计机关对于审计项目质量检查中发现的问题,应当认真整改。

  第十一条 每年11月底之前,省、自治区、直辖市审计厅(局),应当将对本地区审计机关审计项目质量检查情况的综合报告,报审计署。

  第十二条 本规定由审计署负责解释。

  第十三条 本规定自发布之日起施行。

  审计机关监督社会审计组织审计业务质量的暂行规定

  第一条 为了维护社会公共利益和投资者的合法权益,规范审计机关对社会审计组织审计业务质量监督检查工作,促进社会审计组织提高审计业务质量,根据《中华人民共和国审计法》、国务院批准的《审计署职能配置、内设机构和人员编制规定》(国办发〔1998〕40号),以及其他有关法律、行政法规,制定本规定。

  本规定所称社会审计组织,是指依据《中华人民共和国注册会计师法》设立并承办法律、行政法规规定的注册会计师业务的社会中介组织。

  第二条 审计机关依照有关法律、行政法规和规章,开展对社会审计组织审计业务质量的监督检查工作。

  社会审计组织应当按照实施监督检查的审计机关的通知要求及时报送有关的业务报告。

  第三条 审计机关对社会审计组织承担的资产评估、验资、验证、会计、审计等业务出具的证明文件是否真实、合法进行监督检查。

  第四条 审计署领导、组织全国审计机关开展社会审计组织审计业务质量的监督检查工作。

  第五条 审计署驻地方特派员办事处和省、自治区、直辖市审计机关根据审计的统一安排,开展对具有从事证券相关业务许可证的社会审计组织审计业务质量的监督检查工作。

  省、自治区、直辖市审计机关组织地方各级审计机关开展对本地区不具有从事证券相关业务许可证的社会审计组织审计业务质量的监督检查工作。

  第六条 社会审计组织审计业务质量监督检查工作实行计划管理。

  审计署驻地方特派员办事处和省、自治区、直辖市审计机关对具有从事证券相关业务许可证的社会审计组织审计业务质量的监督检查工作计划,由审计署制定,确有必要调整监督检查工作计划,应当报审计署批准。

  省、自治区、直辖市机关对不具有从事证券相关业务许可证的社会审计组织审计业务质量的监督检查工作计划,由省、自治区、直辖市审计机关制定,并于每年11月底前报审计署备案。审计署发现报送的社会审计组织审计业务监督检查工作计划不符合有关规定的,通知有关审计机关调整计划。

  省、自治区、直辖市以下审计机关对社会审计组织审计业务质量监督检查工作,由省、自治区、直辖市审计机关统一组织并实行计划管理。

  第七条 审计机关在监督检查社会审计组织审计业务质量时,对其执业质量有疑议需要进入委托单位查实的,对有审计管辖权的委托单位,可安排对其进行审计或者开展审计调查;对没有审计管辖权的委托单位,可向有审计管辖权的上级审计机关申请授权对其进行审计或者开展审计调查;对法律规定的审计监督范围以外的委托单位,可以向其调查,取得证明材料,委托单位应当提供有关证明材料。

  第八条 审计机关在审计过程中,发现被审计单位报送的社会审计组织出具的资产评估、验资、验证、会计、审计等报告有不实或其他违法、违规问题的,应当对被审计单位委托的社会审计组织审计业务质量进行监督检查;没有监督检查管辖权的,应当移交有管辖权的审计机关进行监督检查。

  被检查的社会审计组织应当配合审计机关的监督检查工作。

  第九条 审计机关组成检查组,并在实施检查3日前,向被检查的社会审计组织送达审计业务检查通知书(文书格式见附件1)。

  审计业务检查通知书的内容包括:

  (一)被检查社会审计组织名称;

  (二)检查的依据、范围、内容、方式和时间;

  (三)检查组组长和其他成员名单;

  (四)对被检查社会审计组织配合检查工作的具体要求;

  (五)审计机关公章及签发日期。

  第十条 检查人员通过审查有关的审计档案,查阅与检查事项有关的文件、资料,向有关单位和个人调查等方式进行检查,并取得证明材料。

  检查人员向有关单位和个人调查时,应当出示检查人员的工作证件和检查通知书副本。

  第十一条 检查人员现场收集的证明材料,应当经验查组组长复核后,交被检查社会审计组织有关人员、被检查社会审计组织签名、盖章;向委托单位调查,并取得的证明材料,由委托单位有关人员、委托单位签名、盖章。

  检查人员取得的证明材料必须客观、相关、充分和合法,能够证明所检查的事项。

  第十二条 检查组对检查事项实施检查后,应当向审计机关提出检查报告(文书格式见附件2)。

  检查报告的内容包括:

  (一)检查的范围、内容、方式、时间;

  (二)被检查社会审计组织的基本情况;

  (三)实施监督检查的有关情况;

  (四)监督检查评价意见;

  (五)对违反国家有关法律、行政法规和规章行为的定性、处理、处罚建议及其依据。

  检查报告报送审计机关前,应当征求被检查社会审计组织的意见。被检查社会审计组织应当自接到检查报告之日起10日内,将其书面意见送交检查组或审计机关。

  第十三条 审计机关审定检查报告,对被检查的社会审计组织、注册会计师违反国家规定的执业行为,审计机关应当按照其行为情节轻重分别依法给予下列处理、处罚:

  (一)责令改正,给予警告、通报批评;

  (二)建议有关主管机关依照法律、法规规定予以处理、处罚;

  (三)移送司法机关依法追究刑事责任;

  (四)通报或者公布监督检查结果;

  (五)法律、行政法规、规章规定的其他可以采取的处理、处罚。

  第十四条 审计机关对被检查的社会审计组织、注册会计师执业过程中的一般违法行为,可以责令改正,给予警告、通报批评。

  第十五条 审计机关对被检查的社会审计组织、注册会计师违反国家规定的执业行为,认为应当由有关主管机关处理、处罚的,审计机关应当依法向有关主管机关提出处理、处罚的建议,出具审计业务检查建议书(文书格式见附件3),有关主管机关应当依法及时做出处理、处罚决定,并将结果书面通知审计机关。

  第十六条 审计机关认为被检查的社会审计组织、注册会计师执行审计业务行为违反法律、行政法规的规定触犯刑律,涉嫌犯罪的,应当移送司法机关依法追究刑事责任(文书格式见附件4)。

  第十七条 审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布对社会审计组织审计业务质量监督检查结果。

  第十八条 审计机关认为被检查的社会审计组织、注册会计师审计业务质量较高,在同一地区具有一定影响作用的,可以给予通报表扬。

  第十九条 审计机关发现被检查的社会审计组织转移、隐匿、篡改、毁弃与监督检查事项有关的审计档案、文件和其他有关资料,有权予以制止,责令其交出或改正;按照《中华人民共和国审计法实施条例》第三十二条规定采取取证措施;或者申请法院采取保全措施。

  第二十条 被检查社会审计组织违反本规定,拒绝、阻碍监督检查的,或者采取前条所列行为拒绝或拖延提供与监督检查有关的资料,审计机关可以责令其改正,给予警告、通报批评;拒不改正的,应当按照下列规定追究责任:

  (一)对被检查社会审计组织负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员,审计机关认为应当给予纪律处分的,向有关部门、单位提出给予纪律处分的建议;

  (二)构成犯罪的,移送司法机关依法追究刑事责任。

  依照前款规定追究责任后,被检查的社会审计组织仍须接受审计机关的监督检查。

  第二十一条 检查人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,依法给予行政处分。

  第二十二条 下级审计机关应当于每年的6月底和11月底以前,将下列监督社会审计组织审计业务质量的检查材料报上一级审计机关备案:

  (一)检查报告;

  (二)通报表扬、通报批评情况;

  (三)向有关主管机关提出的审计业务检查建议书;

  (四)有关主管机关的处理、处罚结果;

  (五)审计业务检查移送处理函;

  (六)向政府有关政府通报或者向社会公布监督检查结果情况。

  第二十三条 本规定由审计署负责解释。

  第二十四条 本规定自发布之日起施行。

  附件:1.审计业务检查通知书格式

  2.检查报告格式

  3.审计业务检查建议书格式

  4.审计业务检查移送处理函格式附件1:

  附件1:

  审计业务检查通知书格式

  * * * * * * (审计机关全称)

  审 计 业 务 检 查 通 知 书

  审检通 * 〔* * * *〕 * 号

  -------------------------

  * * * 关于检查 * * * * * * 的通知:

  -----:

  根据 * * * * * *(事实依据),决定派出审计业务质量检查组,自 * 年 * 月 * 日起,对你所* * * * * *(检查范围、内容),进行检查。请予配合,并提供有关资料和必要的工作条件。

  检查组组长:

  检查组成员:

  * * * * * * (审计机关全称印章)

  * 年 * 月 * 日

  主题词:* * * * * * * *

  抄 送:* * * * * *

  附件2: 检查报告格式:

  关于 * * * * * * 的检查报告

  -----:

  根据审检通 * 〔 * * * * 〕* 号审计业务检查通知书,我们自 * 年 * 月 * 日至* 年 * 月 * 日至,对 * * * * * * 进行了检查。现报告如下:

  -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

  检查组组长签名

  * 年 * 月 * 日

  附件3:

  审计业务检查建议书格式:

  * * * * * * (审计机关全称)

  审 计 业 务 检 查 建 议 书

  审检建 * 〔* * * *〕 * 号

  -------------------------

  * * * 关于 * * * * * * 的处理处罚建议:

  ----:

  * * * 在对 * * * * * * 检查过程中,发表有下列事实:

  --------------------------------------------------

  现根据 * * * * * * 的规定,建议你部(厅、局)

  -------------------------

  并将结果函告 * * * 。

  附:证明材料 * * 页

  (审计机关全称印章)

  * 年 * 月 * 日

  主题词:* * * * * * * *

  抄送:* * * * * *

  附件4:

  审计业务检查移送处理函格式:

  * * * * * * (审计机关全称)

  审 计 业 务 检 查 移 送 处 理 函

  审检建 * 〔* * * *〕 * 号

  -------------------------

  * * * 关于 * * * * * * 的移送处理函:

  ----:

  * * * 在对 * * * * * * 检查过程中,发表有下列事实:

  --------------------------------------------------

  经研究认为,上述行为应当依法追究 * * * 的刑事责任。

  根据 * * * * * * 第 * 条的规定,移送你单位处理,并将处理结果函告 * * * 。

  附:证明材料 * * 页

  * * * * * *

  (审计机关全称印章)

  * 年 * 月 * 日

  主题词:* * * * * * * *

  抄送:* * * * * *

  中华人民共和国审计署令 第2号

  《审计机关审计方案准则》、《审计机关审计证据准则》、《审计机关审计工作底稿准则(试行)》、《审计机关审计报告编审准则》、《审计机关审计复合准则》已经审计署审计长会议通过,现予以发布,自发布之日起施行。

  审计长 李金华

  二000年八月七日

  审计机关审计方案准则

  第一条 为了规范审计方案的编制、审核、调整和实施,实现审计目标,保证审计工作质量,根据《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称审计方案,是指审计机关为了能够顺利完成审计任务,达到预期审计目的,在实施审计前对审计工作所作的计划和安排。

  第三条 审计机关在实施审计前,应当制定审计方案。

  第四条 审计方案包括审计工作方案和审计实施方案。

  审计工作方案是审计机关为了统一组织多个审计组对部门、行业或者专项资金等审计项目实施审计而制定的总体工作计划。

  审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务,从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排。当一个审计项目涉及单位多,财政收支、财务收支量大时,审计组为了完成审计实施方案所规定的审计目标,可以对不同的审计事项制定若干具体实施步骤和方法。

  第五条 审计机关应当根据年度审计项目计划的安排和审计准则的有关规定,编制审计工作方案,对审计的组织方式、分工、协作、汇总、处理等事项做出规定,提出要求。

  第六条 审计工作方案的主要内容包括:

  (一)审计工作目标;

  (二)审计范围;

  (三)审计对象;

  (四)审计内容与重点;

  (五)审计组织与分工;

  (六)工作要求。

  第七条 审计工作方案由负责审计项目组织工作的审计机关编制,并下达到具体承担审计任务的审计机关执行。

  第八条 审计实施方案的主要内容包括:

  (一)编制的依据;

  (二)被审计单位的名称和基本情况;

  (三)审计的目标;

  (四)审计的范围、内容和重点;

  (五)重要性的确定及审计风险的评估;

  (六)预定的审计工作起讫日期;

  (七)审计组组长、审计组成员及其分工;

  (八)编制的日期;

  (九)其他有关内容。

  第九条 审计实施方案由审计组编制,经审计组所在部门负责人审核,报审计机关主管领导批准后,由审计组负责实施。

  第十条 审计组编制审计实施方案前,应当调查了解被审计单位的下列情况,并要求被审计单位提供下列资料:

  (一)财政财务隶属关系、机构设置、人员编制情况;

  (二)职责范围或者业务经营范围;

  (三)银行账户、会计报表及其他有关的纸质和电子会计资料;

  (四)内部审计机构和社会审计机构出具的审计报告;

  (五)财务会计机构及其工作情况;

  (六)相关的内部控制及其执行情况;

  (七)相关的重要会议记录和有关的文件;

  (八)与审计工作有关的电子数据、数据结构文档;

  (九)其他需要了解的情况。

  第十一条 审计组编制审计实施方案时,应当收集、了解与审计事项有关的法律、法规、规章、政策和其他文件资料。

  第十二条 审计组对曾经审计过的单位,应当注意查阅了解过去审计的情况,利用原有的审计档案资料。

  第十三条 审计组编制审计实施方案时,应当运用重要性和谨慎性原则,在评估审计风险的基础上,围绕审计目标确定审计的范围、内容、步骤和方法。

  第十四条 审计机关和审计组在实施审计时,如果由于客观条件发生变化或者其他原因,认为需要对审计工作方案进行调整的,需报经原制定机关批准。

  第十五条 审计组在实施审计时,应当对被审计单位相关内部控制进行测试、分析和评价,进一步确定审计重点、步骤和方法,必要时可以调整审计实施方案。

  第十六条 审计组在实施审计过程中,如果发现审计实施方案中有不适应实际需要的内容时,可以根据具体情况按照规定进行修改和补充。

  第十七条 审计组调整审计实施方案时,应当向审计组所在部门负责人说明调整理由,提出调整建议,一般事项报经审计组所在部门负责人批准后实施,重要事项报经审计机关主管领导批准后实施。

  第十八条 审计组在特殊情况下不能按照前条规定办理调整审计实施方案审批手续的,可以口头请示审计组所在部门负责人或者审计机关主管领导同意后,调整并实施审计实施方案。审计结束时,审计组应当及时补办审批手续。

  第十九条 审计机关应当将审计工作方案归入制定机关的文书档案,将审计实施方案及其编制、调整过程中形成的资料归入审计档案。

  第二十条 审计方案的编制和执行情况应当作为检查、考核审计质量的重要内容。

  第二十一条 本准则由审计署负责解释。

  第二十二条 本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月11日发布的《审计机关审计方案编制准则》(审法发〔1996〕338号)同时废止。

  审计机关审计证据准则

  第一条 为了规范审计机关和审计人员收集、使用审计证据的行为,保证审计工作质量,根据《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称审计证据,是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相,形成审计结论基础的证明材料。

  第三条 审计证据有下列几种:

  (一)以书面形式存在并证明审计事项的书面证据;

  (二)以实物形式存在并证明审计事项的实物证据;

  (三)以录音录像或者计算机储存、处理的证明审计事项的视听或者电子数据资料;

  (四)与审计事项有关人员提供的口头资料证据;

  (五)专门机构或者专门人员的鉴定结论勘验笔录;

  (六)其他证据。

  第四条 审计人员收集的审计证据,必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。

  客观性是指审计证据必须是客观存在的事实材料。

  相关性关指审计证据与审计事项之间有实质性联系。

  充分性是指审计证据足以证明审计事项并形成审计结论。

  合法性是指审计证据必须符合法定种类,并依照法定程序取得。

  第五条 审计人员可以通过检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,收集审计证据。

  检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他书面文件的审阅与复核。

  监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资金及现金、有价证券的盘点,并进行适当的抽查。

  观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。

  查询是审计人员对与审计事项有关的单位或者个人进行的书面或者口头询问。

  函证是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或者个人发函询证。

  计算是审计人员对被审计单位会计资料中的数据所进行的验算或者另行计算。

  分析行复核是审计人员对被审计单位重要的比率或者趋势进行的分析,包括调查异常变动项目以及这些重要比率或者趋势与预期效果和相关信息的差异。

  第六条 审计机关应当收集、取得能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物实等原始证据;不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的,可以采取文字记录、摘录、复印 、拍照等方式取得审计证据。

  第七条 审计组和审计人员在审计中如有特殊需要,可以聘请专门机构或者有专门知识的人员,对审计事项中某些专门问题进行鉴定,取得鉴定结论,作为审计证据。

  审计人员收集的有关违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他要事项的审计证据,应当由有关单位、人员签名或者盖章。

  第九条 审计人员对证据提供者拒绝签名或者盖章的审计证据,应当注明拒绝签名或者盖章的原因和日期。拒绝签名或者盖章不影响事实存在的,该审计证据仍然有效。

  第十条 审计人员对被审计单位或者有关人员有异议的审计证据,应当进行核实。对确有错误和偏差的,应当重新取证。

  第十一条 审计组在提出审计报告之前,应当对收集的审计证据进行归纳、分析和判断,形成审计结论。

  审计组对收集的审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性进行鉴定,如果发现审计证据不符合要求的,应当进一步取证。

  第十二条 审计人员运用审计证据时,应当考虑审计证据相互印证、来源的可靠程度。

  第十三条 审计人员应当将获取审计证据的名称、来源、内容和时间等清晰、完整地记录在审计工作底稿中。

  审计证据经过鉴定、整理后,附在相应的审计工作底稿之后。

  第十四条 审计人员在收集审计证据时,对认为必要的审计证据应当及时取证;在当时不能取得而以后审计证据可能灭失或者难以取得的情况下,报县级以上审计机关负责人批准,可以先行登记保存。

  第十五条 审计组在审计过程中,有根据认为被审计单位可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计凭证、会计账簿、会计报表以及与财政收支、财务收支有关的电子数据、数据结构文档和其他资料的,有权采取取证措施;必要时,经审计机关负责人批准,有权暂时封存被审计单位与违反国家规定的财政收支、财务收支有关的账册资料。

  第十六条 审计证据应当按照档案管理规定,归入审计档案。

  第十七条 本准则由审计署负责解释。

  第十八条 本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月11日发布的《审计机关审计证据准则》(审法发[1996]341号)同时废止。

  审计机关审计工作底稿准则(试行)

  第一条 为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用和管理,保证审计工作质量,根据《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称审计工作底稿,是指审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录。

  第三条 审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全部过程,并记录与审计结论或者审计查出问题有关的所有事项,以及审计人员的专业判断及其依据。

  审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等。

  第四条 审计工作底稿应当包括下列内容:

  (一)被审计单位的名称;

  (二)审计事项;

  (三)实施审计期间或者截止日期;

  (四)实施审计过程记录;

  (五)审计结论或者审计查出问题摘要及其依据;

  (六)索引号及页次;

  (七)编制人员的姓名及编制日期;

  (八)复核人员的姓名及复核日期;

  (九)其他与审计事项有关的记录和证据。

  第五条 审计证据是审计人员在审计工作底稿中反映审计结论或者审计查出问题的客观依据;审计工作底稿应当附有审计工作底稿反映的审计结论或者审计查出问题的证据。

  第六条 审计工作底稿附有的审计证据主要有:

  (一)与被审计单位财政收支、财务收支有关的会计凭证、会计账簿、会计报表等资料;

  (二)与审计事项有关的法律文书、合同、协议、会议记录、往来函证、公证或者鉴定资料等;

  (三)其他与审计事项有关的审计证据。

  第七条 审计工作底稿应当由审计人员逐事逐项编写,做到一事一稿。

  第八条 编制审计工作底稿应当做到内容完整,观点明确,条理清楚,用词恰当,格式规范。

  第九条 审计工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系应当准确无误、前后一致;相关的资料如有矛盾,应当予以鉴别和说明。

  第十条 相关的审计工作底稿之间应当具有清晰的勾稽关系,相互引用时应当注明索引号。

  第十一条 审计人员应当详细审阅审计工作底稿,在确定其事实清楚、证据确凿、程序完备之后,按照审计项目的性质和内容进行分类、归集、排序和分析整理。

  第十二条 审计工作底稿应当由审计组组长在编制审计报告前进行复核,并签署复核意见。

  第十三条 经复核审定的审计工作底稿,不得增删或者修改。

  第十四条 审计人员根据复核意见检查审计工作底稿,确有需要改动,应当另行编制审计工作底稿,并做出书面说明。

  第十五条 审计人员对审计工作底稿的真实性负责。

  第十六条 审计人员和复核人员对审计工作底稿中记载的国家秘密和被审计单位的商业秘密负有保密责任。

  第十七条 审计工作底稿未经审计机关负责人批准,不得对外提供。

  第十八条 审计组实施审计结束后,应当及时归类整理审计工作底稿,归入审计档案。

  第十九条 本准则由审计署负责解释。

  第二十条 本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月11日发布的《审计机关审计工作底稿准则》(审法发〔1996〕340号)同时废止。

  附件:审计工作底稿基本格式

  附件:

  审计工作底稿基本格式

  索引号 金额单位 共 页 第 页

  被审计单位名称

  审计事项

  实施审计期间或者截止日期

  审计 过程 记录

  审计结论或者审计查出问题摘要及其依据

  审计人员 编制日期

  复核意见

  复核人员 复核日期

  审计机关审计报告编审准则

  第一条 为了规范审计报告编审行为,保证审计工作质量,根据《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称审计报告,是指审计组对审计事项实施审计后,就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告。

  第三条 审计组对审计事项实施审计,并完成既定的审计目标后,应当向审计机关提出审计报告。

  第四条 审计报告包括下列基本要素:

  (一)标题;

  (二)主送单位;

  (三)审计报告的内容;

  (四)审计组组长签名;

  (五)审计组向审计机关提出审计报告的日期。

  第五条 审计报告的标题应当包括被审计单位名称、审计事项的主要内容和时间。

  第六条 审计报告的主送单位是派出审计组的审计机关。

  第七条 审计报告的具体内容主要包括:

  (一)审计的范围、内容、方式、起讫时间;

  (二)被审计单位的基本情况,财政财务隶属关系,财政收支、财务收支状况等;

  (三)被审计单位对提供的会计资料的真实性和完整性的承诺情况;

  (四)实施审计的步骤和采取的方法及其他有关情况的说明;

  (五)被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况及其评价意见;

  (六)审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实以及定性、处理、处罚的法律、法规规定;

  (七)对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。

  第八条 审计报告应当内容完整,结构合理,观点明确,条理清楚,用词恰当,格式规范。

  第九条 审计组应当根据审计工作底稿以及相关资料,在综合分析、归类、整理、核对的基础上,编制审计报告征求意见稿。

  第十条 审计组组长应当对提出的审计报告的真实性负责。

  审计人员和审计组组长均不得将审计过程中查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行为隐瞒不报。

  第十一条 审计报告应当经审计组集体讨论并由审计组组长定稿,按照规定及时征求被审计单位意见。

  第十二条 被审计单位应当自收到审计报告之日起十日内提出书面意见;被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的,视同无异议,并由审计人员予以注明。被审计单位对审计报告有异议的,审计组应当进一步研究、核实。如有必要,应当修改审计报告。但是征求被审计单位意见的审计报告应予保留,不得遗弃、增删或者修改。

  第十三条 审计组对审计事项实施审计后,应当及时向审计机关提出审计报告;提出的时间一般不得超过六十日。

  审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见及审计组的书面说明或者修改意见,一并报送审计机关,由审计组所在部门接收。

  第十四条 审计组所在部门收到审计报告后,应当对审计报告及审计工作底稿进行审核,提出书面审核意见。

  审计组所在部门负责人对审计报告的审核意见负责。

  审计组所在部门根据审计报告及审核意见提出审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿,连同审计报告及审核意见报送复核机构或者专职复核人员复核。

  第十五条 审计机关对审计报告,审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿进行审定。一般审计事项的审计报告,审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿,可以由审计机关主管领导审定;重大审计事项的审计报告,审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿,应当由审计机关审计业务会议审定。

  第十六条 审计机关对审计报告,审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿中的下列事项进行审定:

  (一)与审计事项有关的事实是否清楚,证据是否确凿;

  (二)被审计单位对审计报告的意见是否恰当,复核机构或者复核人员提出的复核意见是否正确;

  (三)审计评价意见是否恰当;

  (四)定性、处理、处罚意见是否准确、合法、适当;

  (五)提出的改进财政收支、财务收支管理的意见和建议是否恰当。

  第十七条 本准则由审计署负责解释。

  第十八条 本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月11日发布的《审计机关审计报告编审准则》(审法发〔1996〕342号)同时废止。

  审计机关审计复核准则

  第一条 为了规范审计复核工作,保证审计工作质量,根据《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称审计复核,是指审计机关内部的复核机构或者专职复核人员依法对审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书以及所附审计报告等材料进行审核,并提出复核意见的行为。

  本准则所称审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书均为代拟稿。

  第三条 审计机关的法制机构是本机关的复核机构。

  未设立法制机构的审计机关,应当确立本机关的复核机构或者专职复核人员。

  第四条 审计组所在部门向审计机关主管领导提交审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书以及所附审计报告等材料前,应当经复核机构或者专职复核人员进行复核。

  第五条 审计组所在部门应当向复核机构或者专职复核人员提交下列复核材料:

  (一)审计报告、审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书;

  (二)审计方案、审计工作底稿及审计证据;

  (三)被审计单位对审计报告的书面意见;

  (四)审计组对被审计单位意见的说明或者修改意见;

  (五)审计组所在部门对审计报告的审核意见;

  (六)审计定性、处理、处罚适用的法律、法规、规章;

  (七)复核机构或者专职复核人员要求提交的其他相关材料。

  第六条 复核机构或者专职复核人员收到复核材料后,应当办理签收手续。

  第七条 复核机构或者专职复核人员依照法律、法规、规章,对下列事项进行复核:

  (一)是否按照审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计;审计工作是否符合相关的审计准则;

  (二)与审计事项有关的事实是否清楚;

  (三)收集的审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性;

  (四)适用法律、法规、规章是否正确;

  (五)对违反国家规定的财政收支、财务收支行为的定性是否准确,处理、处罚意见是否适当;

  (六)审计评价、审计建议、审计移送处理是否适当;

  (七)审计程序是否符合规定;

  (八)其他需要复核的事项。

  第八条 复核机构或者专职复核人员在复核过程中,发现主要事实不清,证据不充分,或者其他复核材料不完整的,应当通知审计组所在部门限期补正。

  第九条 复核机构或者专职复核人员应当自收到复核材料之日起七个工作日内提出复核意见。特殊情况下,提出复核意见的时间可以适当延长,但最长不得超过十个工作日。

  遇有本办法第八条规定的情形时,补正材料的时间不包括在复核时间内。

  第十条 复核机构或者专职复核人员复核后,应当提出复核意见,出具复核意见书。

  复核意见书应当包括下列要素:

  (一)标题;

  (二)主送机构(审计组所在部门);

  (三)复核意见;

  (四)复核机构的负责人或者专职复核人员签名;

  (五)提出复核意见的日期。

  第十一条 复核工作结束后,复核机构或者专职复核人员应当将复核意见书连同复核材料退还审计组所在部门。审计组所在部门认为复核意见正确的,应当修改审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书,连同复核意见书一并报送审计机关主管领导或者提交审计业务会议审定。

  审计组所在部门对复核意见如有异议,应当报请审计机关主管领导或者提交审计机关审计业务会议审定。

  第十二条 复核意见书应当归入审计档案。

  第十三条 年度终结后,复核机构或者专职复核人员应当对本年度审计复核工作进行分析、总结,向审计机关提交审计复核情况报告。

  第十四条 本准则由审计署负责解释。

  第十五条 本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月11日发布的《审计机关关于审计复核工作的规定》(审法发〔1996〕337号)同时废止。

  中华人民共和国审计署令

  第3号

  《审计机关专项审计调查准则》、《审计机关公布审计结果准则》、《审计机关审计人员职业道德准则》、《审计机关审计档案工作准则》、《审计机关国家建设项目审计准则》已经审计署审计长会议通过,现予发布,自发布之日起施行。

  审计长

  二○○一年八月一日

  审计机关专项审计调查准则

  第一条 为了规范审计机关的专项审计调查工作,及时向各级人民政府提供经济运行信息,促进宏观调控,根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称专项审计调查,是指审计机关主要通过审计方法,对与国家财政收支有关或者本级人民政府交办的特定事项,向有关地方、部门、单位进行的专门调查活动。

  第三条 各级审计机关应当按照确定的审计管辖范围进行专项审计调查。上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大事项,可以直接进行专项审计调查。

  第四条 审计人员进行专项审计调查,必须遵守国家有关法律、法规和政策,客观公正,实事求是,保守国家秘密和被调查单位的商业秘密。

  第五条 审计机关可以对下列事项进行专项审计调查:

  (一)国家财经法律、法规、规章和政策的执行情况;

  (二)行业经济活动情况;

  (三)有关资金的筹集、分配和使用情况;

  (四)本级人民政府交办、上级审计机关统一组织或者授权以及本级审计机关确定的其他事项。

  第六条 审计机关可以单独确定项目,或者结合项目审计,进行专项审计调查。

  第七条 专项审计调查事项应当列入计划管理。

  第八条 审计机关进行专项审计调查,应当成立专项审计调查组。

  第九条 审计机关进行专项审计调查,应当制定专项审计调查方案。

  专项审计调查方案的主要内容应当包括调查的目标、范围、内容、程序、时间、人员分工等。

  第十条 审计机关进行专项审计调查,应当在实施调查前,向被调查单位送达专项审计调查通知书(格式见附件)。

  专项审计调查通知书的内容包括:

  (一)被调查单位名称;

  (二)调查的依据、范围、内容和时间;

  (三)对被调查单位配合调查工作的具体要求;

  (四)调查组组长及成员名单;

  (五)审计机关公章及签发日期。

  审计机关结合项目审计开展专项审计调查的,可以只送达审计通知书,并在审计通知书中明确专项审计调查事宜。

  第十一条 专项审计调查组在进行调查过程中,主要通过审计方法取得被调查单位的有关材料。

  审计人员向被调查单位之外的有关单位和个人调查时,应当出示审计人员的工作证件和专项审计调查通知书副本。

  第十二条 审计人员应当取得客观、相关、充分和合法的证明材料,以证明所调查事项。

  审计人员取得的有关重要事项的证明材料,应当有提供者的签名或者盖章。不能取得提供者签名或者盖章的,审计人员应当注明原因。拒绝签名或者盖章不影响事实存在的,该证明材料仍然有效。

  第十三条 专项审计调查工作结束后,专项审计调查组应当及时向审计机关提出专项审计调查报告。

  专项审计调查报告一般包括下列内容:

  (一)调查的范围、内容和起讫时间;

  (二)被调查事项的基本情况;

  (三)发现存在的问题及原因分析;

  (四)调查结论和改进建议;

  (五)其他需要反映的情况和问题。

  第十四条 审计机关结合项目审计实施专项审计调查的,应当将审计报告中反映的有关第十五条 专项审计调查报告报送审计机关前,可以征求被调查单位的意见。被调查单位应当自收到专项审计调查报告之日起十日内,提出书面意见,十日内没有提出书面意见的,视同无异议。

  第十六条 本级人民政府交办的专项审计调查项目,审计机关应当将调查结果报告本级人民政府和上一级审计机关。上级审计机关统一组织或者授权的专项审计调查项目,审计机关应当将调查结果报告统一组织或者授权的审计机关。审计机关自行安排的专项审计调查项目,可以根据调查事项的性质和调查的情况,将调查结果报告本级人民政府和上一级审计机关。

  审计机关可以根据需要,确定是否告知被调查单位调查结果。

  第十七条 专项审计调查组在调查过程中,如果发现被调查单位有重大的违反国家财经法规行为,应当及时报告审计机关。审计机关认为有必要进行审计和处理、处罚的,应当按照法定的审计职权和程序进行。

  第十八条 审计机关对办理的专项审计调查事项,应当建立档案,按有关规定管理。

  第十九条 本准则由审计署负责解释。

  第二十条 本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月16日发布的《审计机关专项审计调查实施办法》(审法发〔1996〕361号)同时废止。

  附件:专项审计调查通知书格式

  附件:

  ********(审计机关全称)

  专项审计调查通知书

  审*调通 〔****〕*号

  -------------------------

  ----:

  根据******,决定派出专项审计调查组,自*年*月*日起,对你单位*******情况,进行调查。请予配合,并提供必要的工作条件。

  调查组组长:

  调查组成员:

  *******(审计机关全称印章)

  *年*月*日

  主题词:********

  抄 送:********

  审计机关公布审计结果准则

  第一条 为了规范审计机关公布审计结果行为,充分发挥审计监督作用,根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称审计结果,是指审计机关的审计意见书、审计决定书等审计结论性文书所反映的内容。

  第三条 本准则所称公布审计结果,是指审计机关向社会公众公开审计管辖范围内重要审计事项的审计结果。

  第四条 审计机关可以通过下列形式公布审计结果:

  (一)广播、电视;

  (二)报纸、杂志等出版物;

  (三)互联网;

  (四)新闻发布会;

  (五)公报、公告;

  (六)其他形式。

  第五条 审计机关向社会公布审计结果,必须经审计机关主要负责人批准;涉及重大事项的,应当报经本级人民政府同意。

  第六条 审计机关向社会公布审计结果,应当客观公正,实事求是。

  第七条 审计机关可以按照审批程序向社会公布下列审计事项的审计结果:

  (一)本级人民政府或者上级审计机关要求向社会公布的;

  (二)社会公众关注的;

  (三)其他需要向社会公布的。

  第八条 审计机关向社会公布审计结果,应当在审计意见书、审计决定书等审计结论性文书生效后进行。

  第九条 审计机关向社会公布审计结果,应当依法保守国家秘密和被审计单位及相关单位的商业秘密,并充分考虑可能产生的社会影响。

  第十条 审计机关举办新闻发布会,应当按照国家有关规定办理报批和登记手续。

  第十一条 审计机关向社会公布审计结果形成的有关材料,应按有关规定整理归档。

  第十二条 未按照有关规定擅自向社会公布审计结果的,应当依法追究有关人员的责任。

  第十三条 本准则由审计署负责解释。

  第十四条 本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月16日发布的《审计机关通报和公布审计结果的规定》(审法发〔1996〕362号)同时废止。

  审计机关审计人员职业道德准则

  第一条 为了提高审计人员素质,加强职业道德修养,严肃审计纪律,根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称审计人员职业道德,是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。

  第三条 审计人员应当依照法律规定的职责、权限和程序,进行审计工作,并遵守国家审计准则。

  第四条 审计人员办理审计事项,应当客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守。

  第五条 审计人员在执行职务时,应当保持应有的独立性,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

  第六条 审计人员办理审计事项,与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的,应当按照有关规定回避。

  第七条 审计人员在执行职务时,应当忠诚老实,不得隐瞒或者曲解事实。

  第八条 审计人员在执行职务特别是做出审计评价、提出处理处罚意见时,应当做到依法办事,实事求是,客观公正,不得偏袒任何一方。

  第九条 审计人员应当合理运用审计知识、技能和经验,保持职业谨慎,不得对没有证据支持的、未经核清事实的、法律依据不当的和超越审计职责范围的事项发表审计意见。

  第十条 审计人员应当具有符合规定的学历,通过岗位任职资格考试,具备与从事的审计工作相适应的专业知识、职业技能和工作经验,并保持和提高职业胜任能力。不得从事不能胜任的业务。

  第十一条 审计人员应当遵守审计机关的继续教育和培训制度,参加审计机关举办或者认可的继续教育、岗位培训活动,学习会计、审计、法律、经济等方面的新知识,掌握与从事工作相适应的计算机、外语等技能。

  第十二条 审计人员参加继续教育、岗位培训,应当达到审计机关规定的时间和质量要求。

  第十三条 审计人员对其执行职务时知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密,负有保密的义务。在执行职务中取得的资料和审计工作记录,未经批准不得对外提供和披露,不得用于与审计工作无关的目的。

  第十四条 审计人员应当遵守国家的法律、法规和规章以及审计工作纪律和廉政纪律。

  第十五条 审计人员应当认真履行职责,维护国家审计的权威,不得有损害审计机关形象的行为。

  审计人员应当维护国家利益和被审计单位的合法权益。

  第十六条 审计人员违反职业道德,由所在审计机关根据有关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分。

  第十七条 本准则由审计署负责解释。

  第十八条 本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月16日发布的《审计机关审计人员职业道德准则》(审人发〔1996〕355号)同时废止。

  审计机关审计档案工作准则

  第一条 为了规范审计档案工作,保证审计档案的质量,发挥审计档案的作用,根据《中华人民共和国档案法》、《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称审计档案,是指审计机关在项目审计或者专项审计调查活动中直接形成的,具有保存价值的以纸质、磁质、光盘和其他介质形式存在的历史记录。

  审计档案是国家档案的重要组成部分。

  第三条 本准则所称审计档案工作,是指审计机关建立审计档案并进行收集、整理、保管、利用、编研、统计、鉴定和移交的活动。

  第四条 审计档案工作实行统一领导、分级管理的原则。审计署主管全国的审计档案工作,同时接受国家档案行政管理部门的监督和指导;地方各级审计机关的审计档案工作,接受上一级审计机关和同级档案行政管理部门的监督和指导。

  第五条 审计机关应当设立档案管理机构或者配备专职(兼职)档案工作人员负责本单位的审计档案工作。

  第六条 审计机关档案管理机构和档案工作人员的职责是:

  (一)贯彻执行国家档案工作法律、法规,拟定审计档案工作规章制度;

  (二)对本机关各部门审计文件材料的立卷和归档工作进行监督和指导;

  (三)按照国家有关规定,做好审计档案的收集、整理、保管、利用、编研和统计工作;

  (四)定期对本机关库存审计档案进行鉴定,如期移交应由同级档案馆保管的审计档案;

  (五)监督和指导下级审计机关的审计档案工作;

  (六)开展审计档案工作的检查、总结、培训、研究等活动。

  第七条 审计档案的建立实行审计组负责制。

  第八条 应归入项目审计档案的文件材料是:

  (一)立项性文件材料,如审计通知书、审计实施方案;

  (二)证明性文件材料,如审计证据(含承诺书)、审计工作底稿;

  (三)结论性文件材料,如审计报告、审定审计报告的会议纪要、审计报告征求意见书、复核意见书、审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书、审计处罚决定书、审计听证告知书、审计文书送达回证;

  (四)其他备查文件材料。

  第九条 审计文件材料按审计项目立卷,一个审计项目可立一个卷或者若干卷,不得将几个审计项目合并立为一个卷。

  跨年度的审计项目,在项目审计终结的年度立卷。

  第十条 审计案卷内文件材料按结论性文件材料、证明性文件材料、立项性文件材料、其他备查文件材料四个单元进行排列。

  结论性文件材料,采用逆审计程序并结合文件材料的重要程度进行排列。

  证明性文件材料,按与审计方案所列审计事项或者会计报表科目对应的顺序排列。

  立项性文件材料,按文件材料形成的时间顺序,并结合文件材料的重要程度进行排列。

  其他备查文件材料,按文件材料形成的时间顺序,并结合文件材料的重要程度进行排列。

  第十一条 审计案卷内的每份或者每组文件之间的排列规则是:

  (一)正件在前,附件在后;

  (二)定稿在前,修改稿在后;

  (三)批复在前,请示在后;

  (四)批示在前,报告在后;

  (五)重要文件在前,次要文件在后;

  (六)汇总性文件在前,基础性文件在后。

  第十二条 审计组确定的立卷责任人应当及时收集审计项目的文件材料;审计终结后,立卷责任人对审计项目形成的全部文件材料按立卷方法和规则进行归类整理,经审计组组长(或业务部门负责人)复查,并经档案管理机构或者档案工作人员检查后,依照有关规定进行编目和装订。

  第十三条 审计复议案件的文件材料由复议机构按案件单独立卷归档。

  为了便于查找和利用,档案管理机构应当将审计复议案件归档情况在被复议的审计项目案卷备考表中加以说明。

  第十四条 审计项目案卷的归档,应当以审计项目案卷为单位进行交接,归档时间不得迟于该审计项目结束后的次年4月底。

  第十五条 审计机关应当根据审计项目案卷的保存价值确定保管期限。

  第十六条 审计档案在划定保管期限的基础上,应当采用"年度-组织机构-保管期限-审计类别"的方法排列和编目。审计案卷排列方法应当统一,前后保持一致,不可任意变动。

  第十七条 审计档案的密级及其保密期限,按卷内文件的最高密级及其保密期限确定,由档案工作人员按有关规定做出标识。

  第十八条 审计机关应当按照国家有关规定设置专用、坚固的审计档案库房,配备必要的设备,建立健全审计档案保管制度,定期对审计档案保管情况进行检查,确保审计档案的安全。

  第十九条 审计机关应当建立科学的管理制度,采取先进技术,编制适用的检索工具和参考材料,加强审计档案信息化管理,积极开展审计档案的利用工作。

  第二十条 借阅审计档案,仅限定在审计机关内部,审计机关以外的单位不得查阅,但有特殊情况需要查阅审计档案或者要求出具审计档案证明的,须经该审计机关主管领导批准。

  第二十一条 审计机关应当按照有关规定向档案馆移交审计档案。

  第二十二条 审计机关应当及时对本机关和本地区的审计档案收进、移出、保管、利用等情况进行统计与分析,并按规定向上一级审计机关和同级档案行政管理部门报送审计档案工作基本情况统计表。

  第二十三条 对损毁、丢失、涂改、伪造、出卖、转卖、擅自提供审计档案者或者因玩忽职守造成审计档案损失的档案工作人员,由主管部门对直接负责人和其他有关责任人依法给予行政处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

  第二十四条 专项审计调查档案比照项目审计档案立卷归档。电子审计档案另行规定。

  第二十五条 本准则由审计署负责解释。

  第二十六条 本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月16日发布的《审计机关审计档案工作的规定》(审办发〔1996〕356号)同时废止。

  审计机关国家建设项目审计准则

  第一条 为了规范审计机关对国家建设项目的审计,保证审计质量,根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称国家建设项目,是指以国有资产投资或者融资为主(即占控股或者主导地位)的基本建设项目和技术改造项目。

  与国家建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位的财务收支,应当接受审计机关的审计监督。

  第三条 审计机关在安排国家建设项目审计时,应当确定建设单位(含项目法人,下同)为被审计单位。必要时,可以依照法定审计程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目有关的财务收支进行审计监督。

  第四条 审计机关应当对国家建设项目总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算的真实、合法、效益情况,进行审计监督。

  第五条 审计机关对国家建设项目的建设程序、资金来源和其他前期工作进行审计时,应当检查建设程序、建设资金筹集、征地拆迁等前期工作的真实性和合法性。

  第六条 审计机关对建设资金管理与使用情况进行审计时,应当检查建设资金到位情况和资金管理与使用的真实性和合法性。

  第七条 审计机关根据需要对国家建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等方面招标投标和工程承发包情况进行审计时,应当检查招标投标程序及其结果的合法性,以及工程承发包的合法性和有效性。

  第八条 审计机关根据需要对与国家建设项目有关的合同进行审计时,应当检查合同的订立、效力、履行、变更和转让、终止的真实性和合法性。

  第九条 审计机关对国家建设项目设备、材料的采购、保管、使用进行审计时,应当检查设备、材料核算的真实性、合法性和有效性。

  第十条 审计机关对国家建设项目概算执行情况进行审计时,应当检查概算审批、执行、调整的真实性和合法性。

  第十一条 审计机关对国家建设项目债权债务进行审计时,应当检查债权债务的真实性和合法性。

  第十二条 审计机关对国家建设项目税费进行审计时,应当检查税费计缴的真实性和合法性。

  第十三条 审计机关对建设成本进行审计时,应当检查建设成本的真实性和合法性。

  第十四条 审计机关对国家建设项目基本建设收入、节余资金进行审计时,应当检查其形成和分配的真实性和合法性。

  第十五条 审计机关根据需要对工程结算和工程决算进行审计时,应当检查工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性。

  第十六条 审计机关对国家建设项目的交付使用资产进行审计时,应当检查交付使用资产的真实性和合法性。

  第十七条 审计机关对国家建设项目尾工工程进行审计时,应当检查未完工程投资的真实性和合法性。

  第十八条 审计机关对建设单位会计报表进行审计时,应当检查年度会计报表、竣工决算报表的真实性和合法性。

  第十九条 审计机关根据需要对国家建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行审计时,应当检查项目勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目直接有关的收费和其他财务收支事项的真实性和合法性。

  第二十条 审计机关根据需要对国家建设项目工程质量管理进行审计时,应当检查勘察、设计、建设、施工和监理等单位资质的真实性和合法性,以及对工程质量管理的有效性。

  第二十一条 审计机关根据需要对国家建设项目环境保护情况进行审计时,应当检查环境保护设施与主体工程建设的同步性以及实施的有效性。

  第二十二条 审计机关根据需要对国家建设项目投资效益进行审计时,应当依据有关经济、技术及社会、环境指标,评价国家建设项目投资决策的有效性,分析影响投资效益的因素。

  第二十三条 对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目,审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。

  第二十四条 审计机关在组织对国家建设项目审计时,可以根据需要对专项建设资金的征集、管理与使用情况和与国家建设项目有关的重要事项或者倾向性问题进行专项审计或者专项审计调查。

  第二十五条 本准则由审计署负责解释。

  第二十六条 本准则自发布之日起施行。审计署于1996年12月17日发布的《审计机关对国家建设项目预算(概算)执行情况审计实施办法》(审投发〔1996〕347号)和1996年12月13日发布的《审计机关对国家建设项目竣工决算审计实施办法》(审投发〔1996〕346号)同时废止。

  中华人民共和国审计署令

  第4号

  《审计署关于内部审计工作的规定》已经2003年2月10日审计署审计长会议通过,现予发布,自2003年5月1日起施行。

  审计长 李金华

  二○○三年三月四日

  审计署关于内部审计工作的规定

  第一条 为了加强内部审计工作,建立健全内部审计制度,根据《中华人民共和国审计法》等有关法律,制定本规定。

  第二条 内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。

  第三条 国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。

  法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位,必须设立独立的内部审计机构。

  法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位,可以根据需要设立内部审计机构,配备内部审计人员。

  有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关,可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。

  设立内部审计机构的单位,可以根据需要设立审计委员会,配备总审计师。

  第四条 内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。

  第五条 内部审计人员实行岗位资格和后续教育制度,本单位应当予以支持和保障。

  第六条 单位主要负责人或者权力机构应当保护内部审计人员依法履行职责,任何单位和个人不得打击报复。

  第七条 内部审计人员办理审计事项,应当严格遵守内部审计职业规范,忠于职守,做到独立、客观、公正、保密。

  第八条 内部审计机构履行职责所必需的经费,应当列入财务预算,由本单位予以保证。

  第九条 内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求,履行下列职责:

  (一)对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位,下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计;

  (二)对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计;

  (三)对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计;

  (四)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计;

  (五)对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审;

  (六)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计;

  (七)法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。

  第十条 内部审计机构每年应当向本单位主要负责人或者权力机构提出内部审计工作报告。

  第十一条 单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定,确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限,主要是:

  (一)要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料;

  (二)参加本单位有关会议,召开与审计事项有关的会议;

  (三)参与研究制定有关的规章制度,提出内部审计规章制度,由单位审定公布后施行;

  (四)检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物;

  (五)检查有关的计算机系统及其电子数据和资料;

  (六)对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查,并取得证明材料;

  (七)对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为,做出临时制止决定;

  (八)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料,经本单位主要负责人或者权力机构批准,有权予以暂时封存;

  (九)提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议;

  (十)对违法违规和造成损失浪费的单位和人员,给予通报批评或者提出追究责任的建议。

  第十二条 单位主要负责人或者权力机构在管理权限范围内,授予内部审计机构必要的处理、处罚权。

  第十三条 内部审计机构对本单位有关部门及所属单位严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的集体和个人,可以向单位主要负责人或者权力机构提出表扬和奖励的建议。

  第十四条 内部审计机构应当遵守内部审计准则、规定,按照单位主要负责人或者权力机构的要求实施审计。

  第十五条 内部审计协会是内部审计行业的自律性组织,是社会团体法人。全国设立中国内部审计协会,地方根据需要和法定程序设立具有独立法人资格的地方内部审计协会。

  第十六条 内部审计协会依照法律和章程履行职责,并接受审计机关的指导、监督和管理。

  第十七条 内部审计机构应当不断提高内部审计业务质量,并依法接受审计机关对内部审计业务质量的检查和评估。

  第十八条 被审计单位不配合内部审计工作、拒绝审计或者提供资料、提供虚假资料、拒不执行审计结论或者报复陷害内部审计人员的,单位主要负责人或者权力机构应当及时予以处理;构成犯罪的,移交司法机关追究刑事责任。

  第十九条 对认真履行职责、忠于职守、坚持原则、做出显著成绩的内部审计人员,由所在单位给予精神或者物质奖励。

  对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄漏秘密的内部审计人员,由所在单位依照有关规定予以处理;构成犯罪的,移交司法机关追究刑事责任。

  第二十条 本规定由审计署负责解释。

  第二十一条 本规定自2003年5月1日起施行。审计署于1995年7月14日发布的《审计署关于内部审计工作的规定》(审计署令1995年第1号)同时废止。

  中华人民共和国审计署令

  第5号

  《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》、《审计机关分析性复核准则》、《审计机关内部控制测评准则》、《审计机关审计抽样准则》和《审计机关审计事项评价准则》已经2003年11月25日审计署审计长会议通过,现予发布,自2004年2月1日起施行。

  审计长 李金华

  二○○三年十二月十五日

  审计机关审计重要性与审计风险评价准则

  第一条 为了规范审计人员运用审计重要性、评估审计风险的行为,保证审计工作质量,根据《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称审计重要性(以下简称重要性)是指被审计单位财政收支、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度,该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。

  第三条 对重要性水平的评估是审计人员的一种专业判断。审计人员在确定审计步骤的性质、时间和范围以及评价审计结果时,应当合理运用重要性原则。

  重要性水平的表现形式是金额额度。

  第四条 审计人员在确定重要性水平时,应当从金额和性质两个方面综合评估总体及总体各组成部分错弊的严重程度。

  相同性质的小金额错弊的累计可能会对总体或总体有关组成部分的重要性水平产生影响,审计人员对此应当予以关注。

  第五条 审计人员在确定重要性水平时应当充分考虑审计目的、信息使用者的需要和其所关注的事项。

  第六条 审计人员在编制审计实施方案时,应当确定审计项目中的重要性水平,以决定审计测试的性质、时间和范围;在审计报告阶段,应当将审计发现的错弊及推断错弊金额与重要性水平进行比较,以评价审计结果,作出审计结论。

  第七条 审计人员在判断重要性水平时应当利用专业知识和经验并考虑下列因素的影响:

  (一)国家有关法律法规的要求;

  (二)审计目的;

  (三)信息使用者的要求;

  (四)被审计单位的性质和业务规模;

  (五)被审计单位的内部控制和业务风险水平;

  (六)财政收支、财务收支的性质、金额、项目间的相互关系以及变动趋势等。

  第八条 重要性水平的高低会影响审计工作量。重要性水平越低,所需的审计证据越多,审计工作量也越大。审计人员应当保持应有的职业谨慎,依照重要性水平来确定所应收集的审计证据的数量。

  第九条 审计机关应当根据本机关及所处环境等实际情况,制定有关确定重要性的判断基础和比率的标准。审计人员应当合理选用重要性水平的判断基础和比率。

  判断基础通常可以采用预算收入或支出总额、投资总额、资产总额、净资产、费用总额、营业收入总额、净利润等指标。

  审计机关规定重要性比率的范围,审计人员在对审计项目进行分析判断后,在审计机关规定的范围内确定具体的比率。

  第十条 在评价审计结果时对重要性水平的考虑可能与制定审计实施方案时考虑的重要性水平不同。如果前者大大低于后者,审计人员应当重新评估所执行的审计测试是否充分。

  第十一条 在评价审计结果时,审计人员应当将已发现错弊及推断错弊金额与重要性水平进行比较,以决定是否扩大实质性测试范围或决定是否在审计报告中反映以及如何作出审计评价意见。

  第十二条 审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现,做出不恰当审计结论的可能性。

  审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成。

  第十三条 审计人员应当保持应有的职业谨慎,合理运用专业判断,对审计风险进行评估,并采取相应的审计测试措施,以将审计风险降低至可接受的程度。

  第十四条 评估审计风险的步骤是:

  (一)在编制审计实施方案时确定可以接受的审计风险水平;

  (二)通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平;

  (三)通过对内部控制的测评评估控制风险水平;

  (四)利用风险模型计算检查风险水平,并据此确定审计测试的范围和工作量。

  第十五条 固有风险是假设在没有内部控制的情况下,被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错的可能性。

  固有风险与被审计单位的管理及其环境,以及该类会计事项或业务的性质有关。

  审计人员在评估固有风险时应当考虑下列因素:

  (一)被审计单位的管理水平,包括管理人员的诚信和能力;

  (二)管理人员和财会人员的异常变动情况;

  (三)被审计单位的业务性质;

  (四)与被审计单位有关的法律法规的调整变化情况;

  (五)影响被审计单位所在部门或行业的环境因素;

  (六)会计人员进行会计处理时专业判断的幅度范围;

  (七)需要利用外部专家工作予以佐证的重要交易事项的复杂程度;

  (八)是否存在容易损失或被挪用的资产;

  (九)是否属于容易发生差错的业务领域;

  (十)在会计期间,特别是临近会计期末时,发生的异常或复杂的会计处理情况;

  (十一)以前年度审计的结果等。

  第十六条 控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错不能被内部控制防止或纠正的可能性。

  审计人员在对内部控制进行初步测评后,应当对各主要业务和会计领域的控制风险做出初步评估。控制风险与内部控制的健全性和有效性有关。

  评估控制风险应当考虑下列因素:

  (一)相关的内部控制是否建立;

  (二)经济业务以及相关控制手续的执行是否及时和有效;

  (三)经济业务及各控制环节是否由合格的人员执行;

  (四)业务活动的记录是否完整;

  (五)业务处理程序是否独立;

  (六)关键点控制是否存在;

  (七)控制目标是否满足;

  (八)控制系统是否有效地运行,各项控制是否充分发挥作用等。

  第十七条 出现下列情况之一时,审计人员应当将控制风险确定为高风险:

  (一)被审计单位的内部控制薄弱;

  (二)审计人员无法对内部控制的有效性做出评价;

  (三)审计人员不准备进行符合性测试。

  第十八条 审计人员对被审计单位相关的内部控制进行初步测评后,认为其能够防止、发现或纠正重要错弊,且准备进行符合性测试时,不应当将控制风险评估为高水平。

  第十九条 初步评估的控制风险水平越低,就需获得越多的关于内部控制健全和有效的证据。

  第二十条 审计人员在现场审计结束前,应当根据实质性测试结果和其他审计结果对控制风险进行最终评估。如评估结果高于初步评估的控制风险水平,应当考虑追加相应的审计测试。

  第二十一条 固有风险和控制风险相互联系,审计人员应当将两者进行综合评估,并据以作为评估检查风险的基础。

  第二十二条 检查风险是指审计人员进行实质性测试不能发现被审计单位存在的差错的可能性。

  检查风险水平与实质性测试的工作量直接相关,可接受的检查风险越低,实质性测试的工作量越大。审计人员应当根据所评估的固有风险和控制风险来确定检查风险,并以此决定实质性测试的数量。

  第二十三条 固有风险和控制风险不能由审计人员所控制,但审计人员可以对其进行评估,并通过设计相应的检查措施,调整检查风险的水平,以使审计风险降低到可以接受的程度。

  第二十四条 审计执行期间审计风险的评估发生变化时,审计人员应当重新分析审计风险是否在最初审计方案确定的水平之内。如果审计风险超出可以接受的水平,就需要执行追加的审计测试。

  第二十五条 重要性和审计风险之间存在反向的关系,重要性水平越低,审计风险越高。审计人员在确定实质性测试的性质、范围和时间时必须注意到这一关系,并根据情况的变化进行调整。

  第二十六条 审计人员在进行审计抽样时,应当利用所确定的重要性水平和对审计风险的评价结果,以计算样本量。

  第二十七条 审计人员确定重要性水平和评估审计风险时,应当编制审计日记。

  第二十八条 本准则由审计署负责解释。

  第二十九条 本准则自2004年2月1日起施行。

  审计机关分析性复核准则

  第一条 为了规范审计人员运用分析性复核行为,保证审计工作质量,根据《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称分析性复核,是指审计人员对被审计单位有关财政收支、财务收支、经济指标进行研究分析,并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。

  第三条 审计人员应当依据专业判断来确定运用分析性复核的方式、范围和程度。

  第四条 审计人员运用分析性复核的主要目的是:在编制审计方案阶段,帮助审计人员确定其他审计步骤的性质、时间、范围和重点;在审计实施阶段,直接作为实质性测试程序,以提高审计效率;在审计报告阶段,对财政财务资料进行总体复核,形成或支持审计结论。

  第五条 审计人员在实施分析性复核前,可以参考被审计单位已有的经过分析的资料、被审计单位提供的资料和其他渠道获取的相关资料。

  第六条 审计人员在运用分析性复核方法时,可以将被审计单位的财政财务资料和其他经济活动资料与下列资料进行比较:

  (一)同行业资料;

  (二)被审计单位前期同类资料;

  (三)被审计单位的计划、预算、定额等资料;

  (四)审计人员根据职业判断估计的数据资料;

  (五)其他资料。

  第七条 常用的分析性复核方法有比较分析、比率分析、趋势分析和结构分析。

  第八条 审计人员运用分析性复核时,应当考虑数据之间是否存在某种相关关系。如果不存在预期相关关系,审计人员不应当运用分析性复核。

  第九条 在编制审计方案时,审计人员应当运用分析性复核了解被审计单位的基本情况,揭示其财政收支、财务收支中可能存在的重要错误,确定其他审计步骤的性质、时间、范围和重点。

  第十条 在审计实施过程中,审计人员可以利用分析性复核揭示财政收支、财务收支中可能存在重要错误的项目,以确定审计重点,减少审计测试工作量。

  第十一条 审计人员在运用分析性复核进行实质性测试时,应当考虑下列因素:

  (一)所涉及审计事项的重要性;

  (二)相关内部控制的健全性和有效性;

  (三)用于分析性复核的财政财务资料和相关资料的可获得性、相关性、可比性和可靠性;

  (四)分析性复核的目的,及对其结果依赖的程度;

  (五)分析性复核的对象和信息的来源;

  (六)分析性复核可代替的审计方法。

  第十二条 在编制审计报告、做出审计结论时,审计人员应当利用分析性复核印证其他审计方法得出的结论,对被审计单位财政财务状况或经营成果情况的总体合理性做出判断,以确定是否增加审查内容。

  第十三条 分析性复核结果的可依赖性和可信程度受以下因素影响:

  (一)分析性复核的目的;

  (二)分析性复核所涉及事项的重要性;

  (三)分析性复核结果与针对同一审计目标实施的其他审计步骤的结论的一致性;

  (四)预期分析性复核结果的正确程度;

  (五)对固有风险和控制风险的评估;

  (六)实施分析性复核的审计人员的能力与经验。

  第十四条 如果被审计单位的内部控制不健全,审计人员不能过分依赖或者不能仅仅依赖分析性复核结果;如果内部控制失效,审计人员不能直接依赖分析性复核结果。

  第十五条 当分析性复核结果显示有重要异常波动或者严重背离预期资料时,审计人员应当要求被审计单位作出解释和说明,并获取支持解释和说明的审计证据。

  如果被审计单位不能做出解释和说明,或做出的解释和说明不能令人信服,审计人员应当采用其他审计方法,以获取相应的审计证据。

  第十六条 本准则由审计署负责解释。

  第十七条 本准则自2004年2月1日起施行。

  审计机关内部控制测评准则

  第一条 为了规范审计人员在审计过程中对被审计单位内部控制的测评行为,保证审计工作质量,根据《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称内部控制,是指被审计单位为了维护资产的安全、完整,确保会计信息的真实、可靠,保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规,而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。

  内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个要素组成。

  第三条 本准则所称的内部控制测评,是指审计人员通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况,并进行相关测试,对内部控制的健全性、合理性和有效性做出评价,以确定是否依赖内部控制和实质性测试的性质、范围、时间和重点的活动。

  第四条 建立健全内部控制并保证其有效实施是被审计单位的责任,审计人员的责任是对内部控制的健全性和有效性进行评价。

  第五条 审计人员进行内部控制测评分为下列四个步骤:

  (一)对内部控制进行调查了解;

  (二)对内部控制进行初步评价,评估控制风险;

  (三)对内部控制的执行情况进行符合性测试;

  (四)提出内部控制测评结果,并利用测评结果确定实质性测试的范围、重点和方法。

  第六条 审计人员对内部控制的调查了解和初步评价可以通过下列方法进行:

  (一)查阅被审计单位的各项管理制度和相关文件;

  (二)询问被审计单位管理人员和其他有关人员;

  (三)检查内部控制过程中形成的文件和记录;

  (四)观察被审计单位的业务活动和内部控制的实际运行情况。

  第七条 审计人员对被审计单位控制环境进行了解的内容主要有:被审计单位的高层管理人员和其他管理人员的控制意识和诚信程度,经营规模及业务复杂程度,组织机构和相关制度,各部门的分工和职责,主要财政预算和财务计划,人力资源政策等。

  第八条 审计人员对被审计单位的风险评估进行了解的内容主要有:被审计单位如何确定风险、评估风险的重要性,如何将风险发生的可能性与管理目标、经营计划和财务报告的相关内容联系起来并采取相应的措施。

  第九条 审计人员对被审计单位的控制活动进行了解的内容主要有:被审计单位各项业务处理程序的授权批准,职责分工,实物控制,凭证与记录的设置和运用,独立的检查程序等控制手段的设置与执行情况。

  第十条 审计人员对被审计单位的信息与沟通情况进行了解的内容主要有:被审计单位管理和经营活动的主要业务类别,处理各类经济业务的程序,各项业务的会计处理程序和所依据信息的来源,会计系统的设计和重要的会计凭证、账簿种类以及会计报表项目,各部门间信息的传递方式等。

  第十一条 审计人员对被审计单位的内部监督情况进行了解的内容主要有:被审计单位日常性的监督检查方法,即管理者为监督各项工作的运行而使用的预算、计划、责任报告等制度与方法,内部审计的设置和工作情况等。

  第十二条 审计人员可以采用如下形式对被审计单位内部控制进行描述,并写入审计日记:

  (一)用文字记录的形式描述被审计单位内部控制的设置情况;

  (二)使用调查表的形式向被审计单位管理人员或有关当事人询问内部控制的设置情况并加以记录;

  (三)以特定的语言符号,绘制经济活动的业务流程,以描述被审计单位内部控制的设置情况。

  以上方法可以单独使用,也可以结合使用。

  第十三条 审计人员进行初步评价后,应当评估控制风险,对是否依赖被审计单位的内部控制及依赖的程度做出决策。

  第十四条 评估控制风险包括以下工作内容:

  (一)分析可能发生错弊的业务环节和活动领域,并考察被审计单位已采取的控制措施;

  (二)测试相关内部控制的合理性和运行的有效性;

  (三)确定控制风险水平。

  第十五条 审计人员对内部控制进行符合性测试,可以通过检查文件资料、询问、现场观察、重做某项业务等方法来测试内部控制制度是否得到有效执行。测试的方式主要有以下两种:

  (一)按照业务处理过程检查业务处理程序中的各项内部控制规定是否得到执行;

  (二)选择有关经济业务,对业务处理程序中的关键控制点进行测试,检查其是否真正发挥作用。

  第十六条 审计人员在对内部控制执行情况测评后,应当综合分析被审计单位内部控制的健全性和有效性,提出内部控制测评结果,并据此确定实质性测试的范围、重点和方法。

  第十七条 审计人员在评价被审计单位内部控制时,应当保持应有的职业谨慎,充分考虑到内部控制的下列固有限制:

  (一)内部控制的设置和运行受制于成本效益原则;

  (二)内部控制一般仅针对常规业务活动而设置;

  (三)即使是设置完善的内部控制,也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效;

  (四)内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效;

  (五)内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效;

  (六)内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

  第十八条 确定实质性测试重点领域时应当考虑以下三个方面:

  (一)缺少内部控制的重要业务领域;

  (二)内部控制设置不合理,控制目标不能实现的领域;

  (三)内部控制没有发挥作用的领域。

  确定实质性测试的具体方法时,应当针对内部控制缺陷和可能产生的后果提出对应的检查措施,以核实相关的财政收支、财务收支和会计处理是否真实、合法。

  第十九条 审计人员对被审计单位内部控制的测评不能代替实质性测试,无论被审计单位的内部控制如何健全和有效,审计人员都应当选择适当方法对被审计单位重要的财政收支、财务收支活动进行实质性测试。

  第二十条 在应用计算机进行信息处理的条件下,审计人员应当对被审计单位计算机信息系统的控制环境和应用控制进行测评,以确定其可靠程度和下一步的审计方法。

  第二十一条 对规模较小的单位是否实施内部控制测评程序,审计人员应当按成本效益原则,并利用其职业判断做出决定。

  第二十二条 审计人员应当将调查了解、测试和评价被审计单位内部控制的过程及结果记录于审计日记,并将在测评中发现的内部控制的重要缺陷与被审计单位进行沟通。

  第二十三条 本准则由审计署负责解释。

  第二十四条 本准则自2004年2月1日起施行。

  审计机关审计抽样准则

  第一条 为了规范审计人员的审计抽样行为,提高审计效率,保证审计工作质量,根据《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称审计抽样,是指审计人员从审计对象总体(以下简称总体)中选取一定数量的样本进行测试,并根据测试结果,推断总体特征的一种审计方法,包括统计抽样方法和非统计抽样方法。

  第三条 审计人员应当运用专业判断,决定采用统计抽样或非统计抽样方法,以获取充分、适当的审计证据。

  第四条 审计人员在进行符合性测试和实质性测试时,可以运用审计抽样方法。

  第五条 审计抽样通常不适用于下列情况:

  (一)以检查总体完整性为目的的;

  (二)审计事项总体数量较少的;

  (三)单笔业务金额超过重要性水平的;

  (四)可接受检查风险过低或要求审计保证程度过高的;

  (五)有特殊风险或需要特别关注的事项;

  (六)使用审计抽样不符合成本效益原则的。

  第六条 审计人员在运用审计抽样方法时,应当保持应有的职业谨慎,并考虑抽样风险。

  抽样风险,是指审计人员依据样本测试结果形成的审计结论,与对总体进行详细审计所形成的审计结论不一致的可能性。抽样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险越低。

  第七条 审计人员在确定样本规模时,应当考虑下列因素:

  (一)审计目标;

  (二)总体及抽样单位;

  (三)可接受的审计检查风险;

  (四)可容忍误差;

  (五)预计总体误差。

  第八条 审计人员在确定总体时,应当保证总体项目的完整性和相关性,对于特殊或异常事项应当从总体中剔除,单独实施检查。

  第九条 审计人员对于由若干具有不同特征层次组成的总体,应当实施分层抽样。

  第十条 审计人员在设计样本时,应当考虑抽样风险是否降低到可接受的水平。审计人员可接受的抽样风险越低,需要的样本量越大。符合性测试中抽样的可接受风险是指评估的控制风险水平,实质性测试中抽样的可接受风险水平为计算的检查风险水平。

  第十一条 可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目标,所愿意接受的总体的最大误差。审计人员应当根据审计重要性原则,合理确定可容忍误差。符合性测试时,可容忍误差一般以个数表示。实质性测试时,可容忍误差一般以金额表示,其金额不能超过总体的重要性水平。

  第十二条 预计总体误差是指审计人员对总体的误差的一种预先估计。审计人员通常可以根据以往审计的情况、被审计单位经营和管理环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等,来确定审计对象的预期误差。

  第十三条 审计人员可以运用统计公式或者其他方式计算所需样本量。

  第十四条 审计人员选取样本时,应当充分考虑样本的代表性,保证总体中的所有抽样单位具有均等的被选取机会。

  抽样单位可以是金额单位,也可以是实物单位或其他单位。

  第十五条 审计人员可以采用统计抽样方法选取样本,也可以运用专业判断,采用非统计抽样方法选取样本。

  第十六条 审计人员采用统计抽样方法选取样本时,可以运用下列方法:

  (一)随机选样,即对总体或每一层次内的所有项目,按随机规则选取样本;

  (二)系统选样,即先根据总体数量和所需样本规模,计算出抽样间隔,然后随机确定选样起点,按照间隔、顺序选取样本。

  第十七条 如果总体特征不适合进行统计抽样,或者采用统计抽样会降低效率时,审计人员应当采用非统计抽样。

  第十八条 审计人员应当根据测试目标,对选取的样本实施恰当的审计方法。

  第十九条 审计人员实施审计时发现选取的样本不恰当,应当选择替代样本进行审计。

  审计人员按设计的方法选取了样本后,不能按个人意愿取舍,应当保证样本的真实性。

  第二十条 审计人员所抽取的样本无法实施实质性审查,或采用替代审计方法也不能实施审计的,应当将该样本视为误差。

  第二十一条 审计人员对样本实施必要的审计后,应当按下列步骤评价抽样结果:

  (一)分析样本误差;

  (二)推断总体误差;

  (三)重估抽样风险;

  (四)形成对所审计事项的审计结论。

  第二十二条 审计人员在分析样本误差时,应当根据预先确定的误差存在的条件,分析误差的特征和形成的原因,以及对测试目标和其他审计事项的影响,考虑误差对财政收支、财务收支真实、合法和效益的直接影响。

  第二十三条 对具有共同特征的样本误差项目,审计人员应当将其作为一个整体,追查误差形成的原因,并单独进行评价。

  第二十四条 审计人员应当根据样本误差,采用适当的方法,推断总体误差。

  第二十五条 如果推断总体误差超过可容忍误差,经重估后的抽样风险不能接受,审计人员应当增加样本量或采用其它审计检查方法。

  第二十六条 审计人员应当根据抽样结果对总体特征做出评价,就所审计的事项做出结论。

  第二十七条 审计人员不能对以抽样结果推断的总体差错提出直接的处理处罚意见,而应当对需要处理处罚的具体事项作进一步审查,以收集客观、相关、充分、合法的审计证据。

  第二十八条 本准则由审计署负责解释。

  第二十九条 本准则自2004年2月1日起施行。

  审计机关审计事项评价准则

  第一条 为了规范审计机关审计事项评价行为,保证审计工作质量,根据《中华人民共和国国家审计基本准则》,制定本准则。

  第二条 本准则所称审计事项评价,是指审计机关按照确定的审计目标对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法、效益进行分析判断,并发表审计意见的行为。

  第三条 审计机关应当依据国家有关法律、法规、规章和其他相关规定,对审计事项进行评价。

  第四条 审计事项评价应当由实施审计的审计机关独立做出。

  审计机关评价审计事项时,应当实事求是,客观公正,保持谨慎的态度。

  第五条 审计机关应当根据审计方案规定的审计目标确定审计事项评价的范围,对被审计单位财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性进行评价。

  第六条 真实性评价是指对被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况,以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果相符合的程度做出的评价。

  第七条 合法性评价是指对被审计单位的财政收支、财务收支是否符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件所做出的评价。

  第八条 效益性评价是指对被审计单位的财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的评价。经济是指被审计单位经济活动是否做到了节约;效率是指经济活动的投入与产出之间的比率关系;效果是指经济活动是否达到了预期的目的。

  第九条 审计机关对下列事项不作评价:

  (一)超越审计职责范围的事项;

  (二)证据不足、评价依据或标准不明确的事项;

  (三)审计过程中未涉及的事项。

  第十条 审计组应当在审计报告中提出审计评价的初步意见,审计机关审定审计报告,对被审计单位提出评价意见。

  第十一条 做出审计评价时,应当首先对所审查的财政收支、财务收支的总体情况进行说明,并评价被审计单位取得的成绩和存在的问题。

  第十二条 对真实性的评价,应当区分以下情况分别做出:

  (一)如果审计中没有发现并通过专业判断认为被审计单位不存在重要的不真实的事项,可以认为其真实地反映了其财政收支、财务收支情况。

  (二)如果审计发现有个别重要的(超过重要性水平的)不真实事项,但不影响总体上反映其财政收支、财务收支情况,可以认为其基本真实地反映财政收支、财务收支情况,同时指出其存在的问题。

  (三)如果审计发现被审计单位会计信息严重不实,总体上不能合理地反映其财政收支、财务收支情况,可以认为其不能真实地反映其财政收支、财务收支情况,同时要说明原因。

  第十三条 对合法性的评价,应当根据被审计单位是否存在违反国家规定的财政收支、财务收支行为,以及违规的严重程度做出评价。对合法性的评价,应当区别以下情况分别做出:

  (一)如果审计中未发现被审计单位存在重要的违反国家规定的财政收支、财务收支行为,可以认为其较好地遵守了有关财经法规。

  (二)如果审计中发现被审计单位存在个别重要的违反国家规定的财政收支、财务收支行为,可以认为其除该事项外,基本遵守了有关财经法规。

  (三)如果审计中发现被审计单位存在严重的违反国家规定的财政收支、财务收支的行为,可以认为其未能遵守有关财经法规。

  第十四条 对效益性的评价,审计机关应当首先就被审计单位经济活动所产生效益的实际情况做出说明,同时应当揭示与有关评价标准进行对照的结果。

  评价效益性时,评价标准可以使用预算或计划指标、历史指标、同行业先进指标等。评价时应当对有关评价标准的选择依据和具体内容做出说明。

  第十五条 本准则由审计署负责解释。

  第十六条 本准则自2004年2月1日起施行。审计署于1996年12月16日发布的《审计机关审计事项评价准则》(审法发〔1996〕360号)同时废止。

  中华人民共和国审计署令

  第6号

  《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》已经审计长会议通过,现予发布,自2004年4月1日起在审计署机关及派出、派驻机构试行,地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。

  审计长:李金华

  二○○四年二月十日

  审计机关审计项目质量控制办法(试行)

  第一章 总 则

  第一条 为了规范审计行为,提高审计质量,明确审计责任,根据审计法及其他有关审计法规,制定本办法。

  第二条 审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支,以及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督时,应当遵守本办法。

  第三条 审计机关实施审计项目时,对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等全过程实行质量控制。

  第四条 审计机关实行审计项目质量责任评估和追究制度,依据有关审计法规、国家审计准则和本办法评估审计项目质量,追究有关人员对审计项目质量应承担的责任。

  第五条 审计机关制定年度审计项目计划时,应当考虑审计项目的时间、经费和人员要求,为审计项目质量控制提供保障。

  第二章 审计方案的质量控制

  第六条 审计机关和审计组在实施审计前,应当编制审计工作方案和审计实施方案。

  审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时,应当编制审计工作方案。

  审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时,应当编制审计实施方案。

  第七条 审计机关和审计组在编制审计实施方案前,应当根据审计项目的规模和性质,安排适当的人员和时间,对被审计单位的有关情况进行审前调查。

  第八条 审前调查应当了解被审计单位下列基本情况:

  (一)经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况;

  (二)财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系;

  (三)职责范围或者经营范围;

  (四)财务会计机构及其工作情况;

  (五)相关的内部控制及其执行情况;

  (六)重大会计政策选用及变动情况;

  (七)以往接受审计情况;

  (八)其他需要了解的情况。

  第九条 审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料:

  (一)法律、法规、规章和政策;

  (二)银行账户、会计报表及其他有关会计资料;

  (三)重要会议记录和有关文件;

  (四)审计档案资料;

  (五)电子数据、数据结构文档;

  (六)其他需要收集的资料。

  第十条 审前调查可以根据需要选择下列方式:

  (一)到被审计单位调查了解情况;

  (二)对被审计单位进行试审;

  (三)查阅相关资料;

  (四)走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门;

  (五)其他方式。

  第十一条 审前调查一般在送达审计通知书之前进行,必要时,可以向被审计单位送达审计通知书后进行审前调查。

  第十二条 审计工作方案的主要内容包括:

  (一)审计工作目标;

  (二)审计范围;

  (三)审计对象;

  (四)审计内容与重点;

  (五)审计组织与分工;

  (六)工作要求。

  审计工作方案应当具有指导性。

  第十三条 审计工作方案由审计机关业务部门具体负责编制,报审计机关分管领导批准,并下达到具体承担审计任务的下级审计机关或者审计组实施。

  重要审计项目的审计工作方案应当经审计机关审计业务会议审定。

  第十四条 审计实施方案的主要内容包括:

  (一)编制的依据;

  (二)被审计单位的名称和基本情况;

  (三)审计目标;

  (四)重要性水平的确定和审计风险的评估;

  (五)审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法;

  (六)预定的审计工作起止时间;

  (七)审计组组长、审计组成员及其分工;

  (八)编制的日期;

  (九)其他有关内容。

  第十五条 审计实施方案的审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。

  确定审计目标时,应当考虑下列因素:

  (一)法律、法规、规章的规定及相关政策;

  (二)政府、审计机关、有关部门对审计项目的要求;

  (三)被审计单位的有关情况;

  (四)审计组成员的业务能力、审计经验;

  (五)审计的时间和经费预算;

  (六)其他需要考虑的因素。

  审计实施方案应当将审计工作方案的审计工作目标具体化。

  第十六条 审计组应当分析被审计单位有关情况,确定重要性水平和评估审计风险,围绕审计目标确定审计的范围、内容和重点。

  审计组应当对被审计单位内部控制进行初步评价,确定是否依赖内部控制。依赖内部控制的,要对内部控制进行符合性测试。在内部控制测评的基础上,对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试;不依赖内部控制的,在实施审计时直接对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试。

  对规模较小或者业务简单的审计项目,可以直接确定实质性测试的范围、内容和重点。

  第十七条 审计实施方案的审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。

  第十八条 审计实施方案的审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。

  审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目划分。

  第十九条 审计实施方案的审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。

  审计组应当对审前调查所取得的资料进行初步分析性复核,关注资料间的异常关系和异常变动,分析被审计单位财政收支、财务收支及其有关的经济活动中可能存在的重要问题和线索,确定审计重点。

  第二十条 对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。

  审计步骤和方法应当能够指导审计人员实施审计,实现具体审计目标。

  第二十一条 确定审计组组长、审计组成员及其分工时,应当考虑其专业胜任能力和职业道德水平,符合有关规定要求。

  审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审,履行审计组组长授权范围内的职责,但审计组组长应当对主审履行职责的结果承担责任。

  第二十二条 审计组组长具体负责编制审计实施方案,经审计组所在部门负责人审核,报审计机关分管领导批准,由审计组负责实施。

  重要审计项目的审计实施方案,可以由审计机关审计业务会议审定。

  第二十三条 审计组所在部门负责人应当对审计实施方案的下列事项进行审核:

  (一)审计目标的可行性;

  (二)重要性水平确定和审计风险评估的合理性;

  (三)审计范围、内容和重点的适当性;

  (四)审计步骤和方法的可操作性;

  (五)时间安排的合理性;

  (六)审计分工的恰当性;

  (七)其他需要审核的事项。

  第二十四条 实施审计过程中有下列情形之一的,应当调整审计实施方案:

  (一)审计工作方案调整的;

  (二)审计组在对被审计单位内部控制测评后,认为需要调整审计重点、步骤和方法的;

  (三)审计组人员发生变化,足以影响审计实施方案执行的;

  (四)审计中发现重大违法案件线索,需要改变审计内容和重点的;

  (五)审计范围受到限制,不能正常开展审计工作的;

  (六)其他需要调整的。

  第二十五条 审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计组所在部门负责人批准:

  (一)审计范围、内容和重点;

  (二)重要性水平及审计风险水平;

  (三)重要的审计步骤和方法;

  (四)审计组成员。

  第二十六条 审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计机关分管领导批准:

  (一)审计目标;

  (二)审计组组长;

  (三)审计工作起止时间;

  (四)审计组所在部门认为需要报审计机关领导批准的其他事项。

  第二十七条 审计组在特殊情况下不能按照本办法第二十五条、第二十六条规定办理调整审计实施方案审批手续的,可以口头请示审计组所在部门负责人或者审计机关分管领导同意后,调整并实施审计实施方案。审计结束时,审计组应当及时补办审批手续。

  第二十八条 审计组应当将审前调查情况,初步分析性复核、内部控制测评、重要性水平确定和审计风险评估的过程,以及审计实施方案调整情况加以记录。

  第二十九条 审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目标的恰当性负责。

  审计组所在部门负责人对审计范围和重点的适当性负责。

  审计组组长对审计内容的适当性、步骤和方法的可操作性负责。

  审计组成员对审前调查过程中形成的有关记录的真实性和完整性负责。

  由于审计实施方案编制、调整不当,造成重大违规问题应当查出而未能查出的,有关人员应当承担相应责任。

  第三章 审计证据的质量控制

  第三十条 审计人员应当按照审计实施方案确定的具体审计事项,在实施审计过程中收集审计证据。

  第三十一条 审计证据的形式包括书面证据、实物证据、视听或者电子数据资料、口头证据、鉴定结论和勘验笔录以及其他证据。

  第三十二条 审计证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。

  第三十三条 审计人员应当有针对性地收集与审计事项相关的审计证据。

  对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项,应当在审计工作底稿后附有审计证据支持。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果,必要时可以附有审计证据或者相关资料。

  第三十四条 审计人员应当按照下列方法收集审计证据:

  (一)通过检查方法收集审计证据的,应当取得与审计事项相关的会计资料、被审计单位承诺书、会议记录、文件、合同等资料,以及审计人员编制的汇总表、调节表、分析表等材料;

  (二)通过监盘方法收集审计证据的,应当编制实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等材料,并由审计人员和被审计单位有关人员签名;

  (三)通过观察方法收集审计证据的,应当编制观察记录,注明观察的事项、内容和结果等情况;

  (四)通过查询方法收集审计证据的,应当取得被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头答复记录,并注明查询事项、内容、方式和查询结果等情况;

  (五)通过函证方法收集审计证据的,应当取得被函证单位或者个人的回函,编制函证记录,注明函证事项、范围和回函结果等情况;

  (六)通过计算方法收集审计证据的,应当编制计算表或者计算工作记录,注明计算的事项,所根据的相关数据,计算的方法和结果等;

  (七)通过分析性复核方法收集审计证据的,应当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表,分析和说明异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。

  第三十五条 审计人员可以收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等;不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的,也可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、转储、下载等方式取得审计证据。

  第三十六条 审计人员在收集实物证据时,应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。

  审计人员在收集视听资料或者电子数据资料时,应当注明制作方法、制作时间、制作人和电子数据资料的运行环境、系统以及存放地点、存放方式等情况。必要时,电子数据资料能够转换成书面材料的,可以将其转换成书面材料。

  审计人员在收集鉴定结论和勘验笔录时,应当注明鉴定或者勘验的事项、向鉴定人或者勘验人提交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等。

  第三十七条 对实现审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法难以实施或者实施后难以取得充分审计证据的,审计人员应当实施追加或者替代的审计步骤和方法,仍难以取得充分审计证据的,应当由审计组组长确认,并在审计日记中予以记录和审计报告中予以反映。

  第三十八条 审计人员取得审计证据,应当由证据提供者签名或者盖章;不能取得提供者签名或者盖章的,审计人员应当注明原因。不能取得签名或者盖章不影响事实存在的,该审计证据仍然有效。

  第三十九条 取得的审计证据数量较大的,可以编制汇总的审计证据,由证据提供者签名或者盖章。

  审计人员应当对取得的审计证据进行分析、判断和归纳。按照审计事项分类,按照审计证据与审计事项相关程度排序;对审计证据进行比较判断,决定取舍,剔除与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据;对审计证据进行汇总和分析,确定审计事项的审计证据是否足以支持审计结论。

  第四十条 经过分析、判断和归纳的审计证据,应当编制索引号排序,附在相应的审计工作底稿之后;必要时,可以附在相应的审计日记之后。

  不能附在审计工作底稿或者审计日记之后的实物证据、视听资料和电子数据资料等,应当按照本办法第三十六条第一款、第二款的规定编制书面材料,附在相应的审计工作底稿或者审计日记之后。

  第四十一条 审计组组长应当督导审计人员收集审计证据工作,审核审计证据。发现审计证据不符合要求的,应当责成审计人员进一步取证。

  第四十二条 审计人员应当对其收集的审计证据严重失实,或者隐匿、篡改、毁弃审计证据的行为承担责任。

  审计组组长应当对重要审计事项未收集审计证据或者审计证据不足以支持审计结论,造成严重后果的行为承担责任。

  第四章 审计日记和审计工作底稿的质量控制

  第四十三条 审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。

  第四十四条 审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。

  第四十五条 审计日记的要素包括:

  (一)审计项目名称;

  (二)审计人员姓名;

  (三)审计分工;

  (四)实施审计的日期;

  (五)审计工作具体内容;

  (六)索引号;

  (七)页次。

  第四十六条 审计日记记载的审计工作具体内容包括:

  (一)审计事项的名称;

  (二)实施审计的步骤和方法;

  (三)审计查阅的资料名称和数量;

  (四)审计人员的专业判断和查证结果;

  (五)其他需要记录的情况。

  第四十七条 审计人员应当真实、完整地记录审计日记,不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃,其他人不得删改。

  审计日记应当要素齐全,内容完整,简明扼要。

  第四十八条 审计人员同时承担多个审计事项,应当在同一审计日记中依次记载;多名审计人员共同承担同一审计事项,应当在各自的审计日记中分别记载。

  第四十九条 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项,审计人员应当在编写审计日记的基础上,编制审计工作底稿。

  其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。

  第五十条 审计工作底稿的要素包括:

  (一)被审计单位名称,即接受审计的单位或者项目的名称;

  (二)审计事项,即审计实施方案确定的审计事项;

  (三)会计期间或者截止日期,即审计事项所属会计期间或者截止日期;

  (四)审计人员及编制日期,即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日期;

  (五)审计结论或者审计查出问题摘要及其依据,即简要描述审计结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地点、方式等内容,以及相关依据;

  (六)复核人员、复核意见及复核日期,即审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的复核意见及实施复核的日期;

  (七)索引号及页次,即审计工作底稿的统一编号及本页的页次;

  (八)附件,即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料。

  第五十一条 审计工作底稿应当附有审计证据。

  审计工作底稿与审计证据的对应关系,应当通过审计证据的索引号来体现。审计证据对应多个审计工作底稿时,应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面,并在其他审计工作底稿上予以注明。

  第五十二条 审计日记与审计证据、审计工作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。

  第五十三条 审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的下列事项进行复核,并提出复核意见:

  (一)审计实施方案确定的审计事项是否实施审计;

  (二)审计实施方案确定的具体审计目标是否实现,审计步骤和方法是否执行;

  (三)事实是否清楚;

  (四)审计证据是否充分;

  (五)适用法律、法规、规章是否准确;

  (六)审计结论是否恰当;

  (七)其他有关重要事项。

  必要时,审计组组长或者其委托的有资格的审计人员可以对审计日记进行检查。

  第五十四条 对审计日记和审计工作底稿中存在的问题,审计组组长应当责成审计人员及时纠正。

  第五十五条 审计人员应当对审计日记和审计工作底稿的真实性、完整性负责;对未执行审计实施方案导致重大问题未发现的,审计过程中发现问题隐瞒不报或者不如实反映的,以及审计查出的问题严重失实的承担责任。

  审计组组长对复核意见负责,对未能发现审计工作底稿中严重失实的行为承担责任。

  第五章 审计报告的质量控制

  第五十六条 审计报告是审计机关实施审计后,对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。

  第五十七条 审计报告包括下列基本要素:

  (一)标题,统一表述为“审计报告”;

  (二)编号,一般表述为“****年第*号”;

  (三)被审计单位名称;

  (四)审计项目名称,一般表述为“****年度****审计”;

  (五)内容;

  (六)出具单位,即派出审计组的审计机关;

  (七)签发日期。

  第五十八条 审计报告的内容包括:

  (一)审计依据,即实施审计所依据的法律、法规、规章的具体规定。

  (二)被审计单位的基本情况,包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系,以及财政收支、财务收支状况等。

  (三)被审计单位的会计责任,一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

  (四)实施审计的基本情况,一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。

  审计范围应说明审计所涉及的被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。

  (五)审计评价意见,即根据不同的审计目标,以审计结果为基础,对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。

  真实性主要评价被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况,以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果的符合程度。

  合法性主要评价被审计单位的财政收支、财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度。

  效益性主要评价被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。

  发表审计评价意见应运用审计人员的专业判断,并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质和情节等因素。

  审计机关只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项,不发表审计评价意见。

  (六)审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据,有关移送处理的决定。

  (七)必要时可以对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。

  第五十九条 审计组对审计事项实施审计后,应当提出审计报告。

  第六十条 审计报告经审计组组长审核后,送达被审计单位征求意见。

  第六十一条 被审计单位对征求意见的审计报告有异议的,审计组应当进行核实,并做出书面说明。必要时,应当修改审计报告。

  被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的,视同无异议,并由审计人员予以注明。

  征求意见的审计报告应予保留。

  第六十二条 审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料,报审计组所在部门复核。

  第六十三条 审计组所在部门应当对下列事项进行复核,并提出书面复核意见:

  (一)审计实施方案确定的审计目标是否实现;

  (二)事实是否清楚;

  (三)审计证据是否充分;

  (四)适用法律、法规、规章是否正确;

  (五)评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当;

  (六)其他需要复核的事项。

  第六十四条 审计组所在部门对审计报告进行复核后,代拟审计机关的审计报告。

  第六十五条 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法进行处理、处罚的,审计组所在部门应当代拟审计决定书。

  第六十六条 对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的问题,审计组所在部门应当代拟审计移送处理书。

  第六十七条 审计组所在部门应当将其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、被审计单位对审计报告的书面意见,以及其他有关材料报送法制工作机构复核。

  第六十八条 法制工作机构应当对下列事项进行复核:

  (一)主要事实的表述是否清楚;

  (二)适用法律、法规、规章是否正确;

  (三)评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当;

  (四)审计程序是否符合规定;

  (五)其他需要复核的事项。

  法制工作机构应当在规定的期限内提出复核意见,出具复核意见书。

  第六十九条 审计组所在部门应当将代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书和法制工作机构的复核意见书、报送审计机关分管领导。

  第七十条 一般审计项目的审计报告,由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关分管领导、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人、审计组组长和其他有关人员。

  第七十一条 重要审计项目的审计报告,由审计机关分管领导提议,经审计机关主要负责人或其指定的其他负责人同意后,召开审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关负责人、审计组所在部门和法制工作机构的负责人、审计组组长、有关专家和其他有关人员。

  第七十二条 审计业务会议应当在充分讨论的基础上形成审计业务会议决定。

  第七十三条 审计组所在部门负责审计业务会议的记录工作,并根据审计业务会议决定修改审计报告、审计决定书和审计移送处理书。

  第七十四条 对被审计单位和有关责任人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为,做出较大数额罚款的审计决定之前,应当根据审计机关审计听证的规定,告知被审计单位和有关责任人员自收到审计听证告知书之日起三日内有权要求举行听证;被审计单位和有关责任人员要求举行听证的,审计机关应当组织听证。

  第七十五条 审计组所在部门应当将审计报告、审计决定书、审计移送处理书报送审计机关分管领导或者主要负责人签发。

  第七十六条 审计机关应当在规定期限内将出具的审计报告、审计决定书送达被审计单位和有关单位,将审计移送处理书送达有关单位。

  第七十七条 审计机关组织行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时,需要汇总编制审计报告的,应当由审计组所在部门或者审计机关分别编写审计报告,报送组织审计项目的审计机关,由其按审计发现的问题金额和性质汇总,形成统一的审计报告。

  汇总审计报告的审计机关有关业务部门负责人及相关人员,对汇总的审计报告的真实性、完整性负责。

  汇总的审计报告按照本办法的有关规定审定。

  第七十八条 审计机关实行审计结果公告制度,可以依照有关规定向社会公布审计报告。

  审计机关公布审计报告,应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密,遵守国家的有关规定。

  第七十九条 审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责;对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或者不如实反映的,审计报告反映的问题严重失实的承担责任。

  审计组所在部门负责人对其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责;对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或者不如实反映的,其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。

  法制工作机构负责人和复核人员对其复核意见的恰当性负责;对审计报告中存在的定性不准确、适用法律、法规、规章不正确、处理处罚不当问题应当发现而没有发现,造成严重后果的行为承担责任。

  审计机关分管领导对审计机关出具的审计报告、审计决定书、审计移送处理书负责。

  审计机关根据审计结果编制的审计信息严重失实的,有关人员应当承担责任。

  第六章 审计档案的质量控制

  第八十条 审计组应当按照审计档案管理要求收集与审计项目有关的材料,建立审计档案。

  第八十一条 审计档案实行审计组负责制,审计组组长对审计档案反映的业务质量进行审查验收。

  第八十二条 审计组应当确定立卷责任人及时收集审计项目的文件材料;审计项目终结后,立卷责任人及时办理立卷工作。

  第八十三条 立卷责任人应当将与审计项目有关的下列文件材料归入审计项目案卷:

  (一)结论类文件材料,主要是审计报告及审计业务会议记录、复核意见书、审计组的书面说明、被审计单位对审计报告的书面意见等审计报告形成过程中形成的文件材料、审计决定书及相关文件材料、审计移送处理书及相关文件材料等;

  (二)证明类文件材料,主要是被审计单位承诺书、审计日记、审计工作底稿、审计证据等;

  (三)立项类文件材料,主要是上级审计机关或者本级政府的指令性文件、与审计事项有关的举报材料及领导批示、审计实施方案及审前调查记录等相关材料、审计通知书和授权审计通知书等;

  (四)备查类文件材料,主要是不能归入前三项的其他文件材料。

  第八十四条 文件材料按照审计项目立卷,一个项目可立一卷或者若干卷,但不得将数个项目合并立为一卷。

  跨年度的审计项目,在项目审计终结的年度立卷。

  第八十五条 立卷责任人应当按照下列规则排列文件材料:

  (一)审计项目案卷内的文件材料按照结论类、证明类、立项类和备查类的顺序排列;

  (二)结论类采用逆审计程序并结合文件材料的重要程度排列;

  (三)证明类按照审计工作底稿及所附审计证据与审计实施方案所列审计事项对应的顺序排列;

  (四)立项类按照文件材料形成的时间顺序,并结合文件材料的重要程度排列;

  (五)备查类按照文件材料形成的时间顺序,并结合文件材料的重要程度排列;

  (六)审计项目案卷内的每份或者每组文件之间按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批复在前请示在后、批示在前报告在后、重要文件在前次要文件在后、汇总性文件在前基础性文件在后的顺序排列;

  (七)审计日记以人为单位按照审计组组长及审计组成员顺序排列,可以单独立卷和存放。

  第八十六条 立卷责任人将文件材料归类整理、排列后,交由审计组组长审查验收。

  审计组组长按照有关规定对文件材料进行审查验收,并签署审查意见。对不符合规定的,应当责成有关人员改正或者向有关机构提出改进意见。

  第八十七条 审计组所在部门应当按照规定期限将检查合格的审计项目案卷移交档案管理机构归档。

  审计组所在部门在移送审计项目案卷时,应当做好该被审计单位审计资料库的建立或者补充工作。

  第八十八条 审计组成员对文件材料内容的真实性、完整性负责。

  立卷责任人对卷内文件材料的完整性、归档的规范性负责。

  审计组组长对审查验收意见负责。

  审计组所在部门负责人对归档的及时性负责。

  第七章 审计项目质量责任

  第八十九条 审计组成员、审计组组长、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人和复核人员、审计机关领导在执行审计项目过程中,违反审计法规、国家审计准则和本办法有关审计项目质量控制规定的,应当追究相应责任。

  第九十条 追究审计项目质量责任包括下列处理形式:

  (一)责令改正错误;

  (二)告诫、批评教育;

  (三)责令书面检查;

  (四)通报批评;

  (五)停职培训、转岗;

  (六)情节严重的,按照有关规定给予行政处分;

  (七)构成犯罪的,依法追究刑事责任。

  除上述形式外,可以并处取消评优、评先、晋级、晋职资格。

  第九十一条 有下列情形之一的,可以减轻或者免予处理:

  (一)非审计人员人为因素造成不良后果的;

  (二)主动改正错误或者情节轻微的;

  (三)其他可以减轻或者免予处理的情形。

  第九十二条 审计机关设立审计项目质量检查委员会,负责评估和追究审计项目质量责任。审计机关主要领导为委员会主任,委员为审计机关其他领导、相关审计业务机构、法制工作机构、人事教育机构、监察机构、机关党委、办公厅(室)负责人及有关专家。

  审计项目质量检查委员会下设办公室,办公室设在法制工作机构。

  审计机关主要负责人违反审计项目质量控制规定需要承担责任的,由上级审计机关审计项目质量检查委员会负责评估和追究。

  第九十三条 审计机关可以每年组织优秀审计项目评选,对被评为优秀审计项目的单位给予通报表扬,并对参加审计项目的有关人员给予奖励。

  第九十四条 审计机关各有关部门应当加强对审计项目质量的检查和了解,对违反审计项目质量控制规定的行为,由法制工作机构及时报告审计项目质量检查委员会。

  第九十五条 审计项目质量检查委员会对违反审计项目质量控制规定的行为,责成各有关部门、法制工作机构进行调查,并根据调查结果做出处理决定,应当依法追究刑事责任的,移送司法机关处理。

  第九十六条 被处理人员若对处理决定不服,可在收到处理决定之日起30日内向审计项目质量检查委员会提出申诉。

  第八章 附 则

  第九十七条 本办法在审计署机关及派出、派驻机构试行。地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。

  第九十八条 审计机关办理任期经济责任审计和专项审计调查事项,参照本办法执行。

  第九十九条 本办法由审计署负责解释。

  第一百条 本办法自2004年4月1日起施行。此前发布的有关准则、规定与本办法不一致的,按照本办法执行。

  附件:1.审计日记参考格式

  2.审计工作底稿参考格式

  3.审计报告封面格式

  附件1:审计日记参考格式

  审计日记

  审计项目:

  审计人员 审计分工

  日期 审计工作具体内容 索引

  共 页第 页

  附件2:审计工作底稿参考格式

  审计工作底稿

  索引号:

  被审计单位名称

  审计事项

  会计期间或者截止日期

  审计人员 编制日期

  审计

  结论

  或者

  审计

  查出

  问题

  摘要

  及其

  依据

  复核意见

  复核人员 复核日期

  共 页第 页 附件(共 页)

  附件3:审计报告封面格式

  ******(审计机关名称)

  审计报告

  ****年第*号

  被审计单位:****

  审计项目:****

  审计机关(盖章)

  年 月 日

  中华人民共和国审计署令

  第 7 号

  现公布《审计署关于废止部分审计规章的决定》,自公布之日起生效。

  审计长  李金华

  二○○八年二月二十五日

  审计署关于废止部分审计规章的决定

  为了进一步明确审计法规依据,指导审计机关和审计人员依法审计,审计署对截至2007年底现行审计规章共49件进行了全面清理。经过清理,审计署决定:

  一、对主要内容被新的行政法规或者审计规章所代替的4件审计规章,予以废止。(目录见附件1)

  二、对适用期已过或者调整对象已经消失,实际上已经失效的7件审计规章,宣布失效。(目录见附件2)

  本决定自公布之日起生效。

  经清理后现行有效的审计规章共38件(目录见附件3),近期审计署将根据审计法及其实施条例修订情况,并结合审计实践,着手对审计准则等规章进行修订。

  附件:1.废止的审计规章目录

  2.失效的审计规章目录

  3.经清理后现行有效的审计规章目录

  附件1

  废止的审计规章目录

序号

发布机关

规章名称

文号

发布日期

废止原因

1

审计署

审计署关于审计规章制定程序的规定 

审法字〔1989〕
第106号

1989-3-30

已被2001年国务院发布的《规章制定程序条例》代替。

2

审计署

审计署关于审计专业技术资格管理的暂行规定 

审人发〔1996〕
第363号

1996-12-16

已被《审计署、人事部关于修订印发〈审计专业技术初、中级资格考试规定〉及其实施办法的通知》(审人发〔2003〕4号)和《高级审计师资格评价办法(试行)》(人发〔2002〕58号)代替。

3

审计署

审计署审计复核工作规则 

审发〔1998〕
第305号

1998-10-15

已被《审计机关审计复核准则》(2000年审计署2号令)和《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》(2004年审计署6号令)代替。

4

审计署

审计署关于中央审计项目授权地方审计的管理办法 

审办发〔1999〕
第88号

1999-9-7

已被《中央审计项目授权地方审计机关审计管理办法》(审办发〔2005〕34号)代替。

  附件2

  失效的审计规章目录

序号

发布机关

规章名称

文号

发布日期

失效原因

1

审计署
财政部

关于在检查地方财政收支中对经济违纪问题处理规定 

审财字〔1988〕190号

1988-4-7

因调整对象变化而失效。

2

审计署

审计机关对事业经费审计实施办法 

审行发〔1996〕第349号

1996-12-13 

因调整对象变化而失效。

3

审计署

审计机关对行政经费审计实施办法 

审行发〔1996〕第352号

1996-12-13 

因调整对象变化而失效。

4

审计署

审计机关对国有商品流通行业财务审计实施办法 

审商发〔1996〕第354号

1996-12-16 

因调整对象变化而失效。

5

审计署

国有工业企业财务审计实施办法 

审工发〔1996〕364号

1996-12-17 

因调整对象变化而失效。

6

审计署

审计机关对农业专项资金审计实施办法 

审农发〔1996〕第366号

1996-12-17 

因调整对象变化而失效。

7

审计署

审计机关计算机辅助审计办法 

审法发〔1996〕第376号

1996-12-19 

因调整对象变化而失效。

  附件3

  经清理后现行有效的审计规章目录

序号

发布机关

规章名称

文号

发布日期

失效原因

1

审计署
财政部

关于在检查地方财政收支中对经济违纪问题处理规定 

审财字〔1988〕190号

1988-4-7

因调整对象变化而失效。

2

审计署

审计机关对事业经费审计实施办法 

审行发〔1996〕第349号

1996-12-13 

因调整对象变化而失效。

3

审计署

审计机关对行政经费审计实施办法 

审行发〔1996〕第352号

1996-12-13 

因调整对象变化而失效。

4

审计署

审计机关对国有商品流通行业财务审计实施办法 

审商发〔1996〕第354号

1996-12-16 

因调整对象变化而失效。

5

审计署

国有工业企业财务审计实施办法 

审工发〔1996〕364号

1996-12-17 

因调整对象变化而失效。

6

审计署

审计机关对农业专项资金审计实施办法 

审农发〔1996〕第366号

1996-12-17 

因调整对象变化而失效。

7

审计署

审计机关计算机辅助审计办法 

审法发〔1996〕第376号

1996-12-19 

因调整对象变化而失效。

山东科技大学审计处 联系电话:0532-86057715
单位地址:山东省青岛经济技术开发区前湾港路579号 邮政编码:266590
E-mail:skdsjc@163.com 网络管理:E-mail:shenj@sdust.edu.cn
技术支持:青岛网景
访问统计:您是本站第 894位访客 当前在线34人